Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2018 г.
Взносы ИП за себя за 2017 год на «расходной» УСН
Общий порядок расчета взносов
Старая история о том, что предприниматели при подсчете 1%-х взносов на ОПС за себя все-таки могут учитывать свои расходы, получила новое развитие.
Как вы помните, взносы в размере 1% от доходов должны платить те ИП, чей доход за год превысил 300 тыс. руб.подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ В период, когда администрированием взносов занимались внебюджетные фонды, и Минтруд, и Минфин придерживались однозначной позиции, что предприниматели на общем режиме и на УСН обязаны рассчитывать эти 1%-е взносы от суммы своих доходов без учета расходовподп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 22.06.2016 № 17-4/ООГ-976, от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775; Минфина от 06.06.2016 № 03-11-11/32724, от 29.04.2016 № 03-11-11/25395. И на протяжении нескольких лет ИП так и платили взносы за себя, пока однажды КС не высказал иное мнение: для целей определения взносов ИП, уплачивающие НДФЛ (то есть на общем режиме), вправе учитывать и свои расходып. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П. С тех пор вопросов к предпринимателям на общем режиме больше не возникало. Чего не скажешь о предпринимателях на упрощенке.
Расчет взносов ИП на УСН
Справка
Дополнительные взносы ИП за себя определяются как 1% от суммы его доходов за год, уменьшенной на 300 тыс. руб. А при совмещении УСН с ЕНВД доход от видов деятельности, по которым применяются разные режимы, суммируется. То есть складывается фактический доход по УСН и вмененный доход по ЕНВДподп. 1 п. 1, подп. 3, 4, 6 п. 9 ст. 430 НК РФ; Письмо ФНС от 07.03.2017 № БС-4-11/4091@ (пп. 1, 2).
После выхода в свет Постановления КС стали появляться Определения Верховного суда, в которых было указано, что «доходно-расходные» упрощенцы также должны считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходысм., например, Определение ВС от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937. Эти решения выносились по взносам за периоды до 2017 г., когда порядок исчисления взносов регулировался Законом № 212-ФЗ. И многим предпринимателям-упрощенцам через суд удалось добиться возврата излишне уплаченных взносов за периоды до 2017 г., начисленных только с доходовсм., например, Решения АС Ярославской области от 24.03.2017 № А82-965/2016 (Внимание! PDF-формат); АС Республики Калмыкия от 19.06.2017 № А22-1554/2016 (Внимание! PDF-формат). Но потом нормы, касающиеся начисления страховых взносов, переехали в НК РФ, а контроль за их уплатой передали ФНС. И тогда Минфин в одном из Писем отметил, что вынесенные Определения ВС относятся к периоду, когда действовал Закон № 212-ФЗПисьмо Минфина от 09.06.2017 № 03-15-05/36277. А значит, к взносам, начисляемым за 2017 г. и позднее в соответствии с требованиями НК РФ, эти Определения неприменимы.
Обзоры правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения можно найти:
сайт ФНС → Судебное урегулирование налоговых споров
Следом о порядке начисления 1%-х взносов высказалась ФНС. Налоговики тоже решили, что упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» должны считать 1%-е взносы за себя без учета расходов. Поскольку такой порядок расчета прописан в НК РФПисьмо ФНС от 25.10.2017 № ГД-4-11/21642@.
Но спустя всего несколько месяцев на сайте ФНС был размещен Обзор правовых позиций КС и ВС, в одном из пунктов которого приведено другое выгодное для ИП Определение ВСп. 14 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2017 г. по вопросам налогообложения, утв. ФНС 23.01.2018. В нем суд снова пришел к выводу, что ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» при определении расчетной базы по взносам вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФОпределение ВС от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.
О судебных решениях, в соответствии с которыми ИП на УСН смогли вернуть переплату по взносам за периоды до 2017 г., можно прочесть:
Да, в деле тоже рассматривался спор о начислении взносов в соответствии с Законом № 212-ФЗ (за 2014 г.). Но далее в тексте Обзора дословно сказано следующее: «ФНС сообщает, что выводы по рассматриваемому делу применимы и к расчету страховых взносов, установленных главой 34 «Страховые взносы» НК РФ... так как в своем Постановлении от 30.11.2016 № 27-П КС РФ указал на аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами между НК РФ и Законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ».
Как вы понимаете, речь идет о том самом Постановлении КС, благодаря которому все ИП на ОСН сегодня спокойно считают взносы за себя, уменьшая доходы на расходы.
Мы решили обратиться за разъяснениями в Минфин: так может или не может ИП на «доходно-расходной» УСН уменьшить свои доходы на расходы для целей определения суммы 1%-х взносов за 2017 г.?
Порядок расчета 1%-х взносов ИП на «доходно-расходной» УСН
  | КОТОВА Любовь Алексеевна Действительный государственный советник РФ 3 класса |
— Согласно гл. 34 НК РФ вычет на расходы для целей уплаты страховых взносов предусмотрен только для тех ИП, которые уплачивают НДФЛподп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ. А предприниматели, применяющие УСН, рассчитывают 1%-е взносы исходя из суммы доходов за год без учета расходовподп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ.
И пока готовилась к публикации эта статья, Минфин и ФНС выпустили Письмо, подтверждающее последнюю точку зрения: упрощенцы не могут учитывать расходы при подсчете 1%-х взносовПисьма ФНС от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541@; Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.
Вывод
Если вы, будучи на упрощенке, решите считать 1%-е взносы исходя из доходов, уменьшенных на расходы, то будьте готовы к претензиям проверяющих. В защиту своей точки зрения ссылайтесь на упомянутый выше Обзор позиций КС и ВС. Ну а если не поможет, обращайтесь в суд, шансы выиграть дело достаточно высоки.
Окончательно решить проблему ИП на «доходно-расходной» УСН можно так же, как в случае с предпринимателями на ОСН. То есть обратиться в Конституционный суд. А пока точка в споре на уровне КС не поставлена, каждому упрощенцу придется самому доказывать свою правоту, в том числе и в суде.
* * *
Перечислить взносы, рассчитанные с дохода, превышающего 300 тыс. руб., за 2017 г. ИП должен не позднее 2 июля 2018 г.п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ Поэтому с уплатой можно немного подождать. Ведь ситуация еще может измениться. Тем более что Минфин никак не может решить: вводить для 1%-х взносов отдельный КБК или нет (см. с. 4)Приказы Минфина от 27.12.2017 № 255н, от 28.02.2018 № 35н.
