Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 июня 2019 г.
Содержание журнала № 13 за 2019 г.
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Упомянутые в статье ПБУ, а также Типовые рекомендации Минфина можно найти:
Предприятие, которое относится к малым, может вести бухучет упрощенными способамип. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Приказ Минфина от 21.12.98 № 64н. Использовать можно не все способы, а только те, которые вам подходят. Перечень применяемых способов необходимо указать в учетной политике. При выборе ориентироваться надо на характер и объем хозяйственных операций, а также на соотношение затрат на их формирование и полезность информациипп. 4, 6, 7, 7.2 ПБУ 1/2008; пп. 1.2, 2 Информации Минфина от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 (далее — Информация Минфина); Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 (далее — Информационное сообщение № ИС-учет-5). Рассмотрим основные упрощенные способы бухучета.
Упрощенная система бухгалтерских регистров
Малые компании могут вести бухучет без использования регистров бухучета (простая форма) или с их использованием (упрощенная форма).
Простая форма подходит тем, кто не производит продукцию и не выполняет работы с большими материальными затратами, а также удобна для тех, у кого не более 30 однообразных хозяйственных операций в месяцпп. 21, 22 Типовых рекомендаций, утв. Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н (далее — Типовые рекомендации).
В этом случае все операции записываются в книгу (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности по дебету и кредиту в разрезе определенных видов активов, обязательств и финансовых результатов. А для учета расчетов по оплате труда с работниками, по НДФЛ с бюджетом надо вести ведомость учета зарплаты (форма В-8)приложение 10 к Типовым рекомендациям.
Когда малое предприятие что-то производит, имеет много разнообразных операций, то книга может получиться слишком громоздкой и ее применение будет неудобным. В этом случае для регистрации операций лучше использовать комплект упрощенных ведомостей. Каждая такая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухучета. За основу при разработке таких ведомостей можно взять формы, приведенные в Типовых рекомендациях Минфинаразд. 4.1, 4.2 Типовых рекомендаций.
Совсем маленьким компаниям (микропредприятиям) разрешено не применять метод двойной записип. 6.1 ПБУ 1/2008. Это значит, что суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно. Все операции в хронологической последовательности на основе первичных документов фиксируются в отдельном журнале в виде таблицы. На основании данных журнала затем составляется отчетность.
Но эта простая форма бухучета, не предполагающая двойной записи, на самом деле может оказаться не такой уж и простой. Без применения двойной записи сложно контролировать расхождения между активом и пассивом в отчетности. Ведь может быть не учтен какой-нибудь актив или обязательство. И тогда, чтобы правильно сформировать отчетность, потребуется проверять заново все записи в журнале, что будет гораздо более трудоемким, чем использование двойной записи изначально.
Поэтому неприменение метода двойной записи оправданно только для совсем крошечных предприятий, у которых и операций всего ничего.
Сокращенный план счетов
Малое предприятие может упростить ведение учета, сократив количество применяемых синтетических счетовп. 3 Информации Минфина. В таблице показано, какие счета можно не применять.
| Наименование статьи | Используемый счет | Неприменяемые счета |
| «Производственные запасы» | 10 «Материалы» | 07 «Оборудование к установке» |
| «Затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг» | 20 «Основное производство» | 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» |
| «Готовая продукция и товары» | 41 «Товары» | 43 «Готовая продукция» |
| «Дебиторская и кредиторская задолженность» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
| «Финансовые результаты» | 99 «Прибыли и убытки» | 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» |
Сократить рабочий план счетов можно и частично. Например, если важно обособить информацию о собственной готовой продукции, то от использования счета 43 отказываться не нужно. Или если в организации большой объем операций с поставщиками и покупателями, тогда применение счетов 60 и 62 будет гораздо удобнее.
Кому — футбол, кому — мини-футбол. А малым предприятиям — такой вот мини-бухучет
Сокращать рабочий план счетов удобно, когда по упрощенным формам составляется и бухотчетностьприложение № 5 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н. Но и в этом случае может потребоваться дополнительно организованная аналитика.
Например, для того чтобы правильно сформировать в отчете о финансовых результатах показатели доходов и расходов, на счете 99 (или на 91 — при его использовании) можно открыть отдельные субсчета. А чтобы показать информацию об уплаченных процентах, потребуется дополнительная аналитика на счете 66.
Также, прежде чем применять сокращенный план счетов, необходимо проверить настройки компьютерной программы. Может быть, придется перенастраивать проводки, формируемые при создании первичных документов, или приобрести программу специально для малых предприятий.
Отказ от применения ряда ПБУ
Малые предприятия могут отказаться от применения некоторых ПБУ.
Например, можно не создавать резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений по итогам работы за год. Тогда годовые премии и отпускные будут учитываться в расходах на дату их начисления, а сложные расчеты резервов вести будет не нужно. Необязательно формировать резерв на гарантийные ремонт и обслуживаниеп. 3 ПБУ 8/2010; п. 20 Информации Минфина. А вот резерв по сомнительным долгам создавать все равно придетсяп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.
Даже если у работников вашего малого предприятия накопилось много отпусков, создавать резерв на их оплату вы не обязаны
Можно признавать доходы и расходы по договору строительного подряда не по мере готовности, а по общим правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99п. 2.1 ПБУ 2/2008; п. 6 Информации Минфина.
Если малое предприятие — плательщик налога на прибыль, то оно вправе не применять ПБУ 18/02 и не отражать разницы между бухгалтерским и налоговым учетомп. 2 ПБУ 18/02; п. 23 Информации Минфина. Можно не формировать и не раскрывать информацию о связанных сторонахп. 3 ПБУ 11/2008; п. 28.1 Информации Минфина.
Также можно:
•не учитывать требования ПБУ 16/02, то есть не раскрывать информацию по прекращаемой деятельностип. 3.1 ПБУ 16/02; п. 28.3 Информации Минфина;
•игнорировать ПБУ 12/2010, то есть не представлять в составе бухотчетности информацию по сегментамп. 28.2 Информации Минфина.
Малые предприятия могут воспользоваться рядом льгот:
•не переоценивать основные средства и нематериальные активып. 15 ПБУ 6/01; п. 17 ПБУ 14/2007; пп. 14, 16 Информации Минфина и не отражать обесценение НМАпп. 3.1, 22 ПБУ 14/2007;
•не переоценивать финансовые вложения и не проверять их на обесценениеп. 19 ПБУ 19/02;
•исправлять любые ошибки в бухучете как несущественные. То есть не надо определять, существенная ошибка или нет. Все они будут исправляться без ретроспективного пересчета финансовых результатов, за счет прочих доходов и расходов с использованием счета 91подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010; п. 31 Информации Минфина;
•учитывать проценты по любым займам, в том числе полученным для покупки инвестиционных активов, как прочие расходып. 7 ПБУ 15/2008;
•отражать в бухотчетности последствия изменения учетной политики с того года, когда они установлены, без пересчета показателей прошлых периодовп. 15.1 ПБУ 1/2008.
Руководитель организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухучета, может сам вести бухучет, издав об этом приказч. 3 ст. 7 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 24 Информации Минфина. Приведем пример фрагмента учетной политики для малого предприятия.
1.1. Ведение бухгалтерского учета руководитель организации принял на себя.
1.2. Организация применяет упрощенную форму ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
1.3. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи.
1.4. Рабочий план счетов организации приведен в Приложении № 1 к Учетной политике.
1.5. Организация ведет бухгалтерский учет с применением упрощенных ведомостей (приложения № 2—9 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденным Приказом Минфина от 21.12.98 № 64н). Формы ведомостей приведены в Приложении № 2 к Учетной политике.
1.6. Организация не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету:
— ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказом Минфина от 24.10.2008 № 116н);
— ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н);
— ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н);
— ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. Приказом Минфина от 29.04.2008 № 48н);
— ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утв. Приказом Минфина от 08.11.2010 № 143н);
— ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. Приказом Минфина от 02.07.2002 № 66н).
1.7. Организация исправляет все обнаруженные ошибки текущим периодом.
1.8. Организация отражает в бухгалтерской отчетности последствия изменения Учетной политики перспективно.
Кассовый метод учета доходов и расходов
Малое предприятие может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходовп. 20 Типовых рекомендаций. Он означает признание:
•выручки по мере поступления денежных средств от покупателей;
•расходов после погашения задолженности, то есть только в части оплаченных товаров, работ, услуг.
Признавать доходы и расходы в бухучете по мере оплаты может быть удобно лишь в том случае, если при расчете налога на прибыль организация использует кассовый метод или работает на упрощенной системе налогообложения.
Однако полного совпадения данных все равно не будет: правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете разные. Например, при исчислении «упрощенного» налога мы включаем стоимость оплаченных поставщику товаров в расходы при отгрузке покупателю. А в бухучете нужно, чтобы и покупатель оплатил эти товарыподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 29.06.2010 № 808/10; Письмо Минфина от 03.11.2011 № 03-11-06/2/153; п. 20 Типовых рекомендаций.
При определении налоговой базы стоимость оприходованных МПЗ уменьшает доходы сразу после оплаты, а в бухгалтерских целях надо МПЗ в производство передать, готовую продукцию из них сделать и получить оплату от покупателейподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 20 Типовых рекомендаций.
Поэтому для правильного формирования расходов в бухучете придется вести дополнительную аналитику, например:
•для материалов, уже поступивших в организацию, оплаченных поставщику, но еще не использованных в производстве;
•для материалов, уже поступивших в организацию, еще не оплаченных поставщику и еще не использованных в производстве;
•для материалов, уже поступивших в организацию, еще не оплаченных поставщику и уже использованных в производстве, и пр.
Упрощенный учет МПЗ
Посмотрим, как упростить учет материально-производственных запасов.
МПЗ можно принять к учету по цене приобретения. А все прочие затраты, напрямую связанные с их приобретением (вознаграждение посредникам, транспортно-заготовительные расходы), можно сразу списать на расходы по обычным видам деятельностипп. 13.1, 13.3 ПБУ 5/01; Информационное сообщение № ИС-учет-5. Не придется распределять транспортно-заготовительные расходы, связанные с покупкой нескольких видов товаров или материалов, по видам МПЗ. Не нужно будет списывать ТЗР на приобретение покупных товаров по методу среднего процента, как при неупрощенном бухучетеподп. «а» п. 83, п. 87 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Так как малым предприятиям не надо формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, остатки материально-производственных запасов можно показывать в балансе по стоимости их принятия к учетуИнформационное сообщение № ИС-учет-5.
Микропредприятия и организации, у которых не бывает существенных остатков МПЗ, могут признавать полностью и сразу в составе расходов стоимость МПЗ, а также другие затраты на производство и продажу продукции и товаров. То есть с кредита счета 60 их можно сразу списывать в дебет счета 20п. 13.2 ПБУ 5/01.
Учет ОС и НМА
В учете ОС малым предприятиям разрешается определять их первоначальную стоимость: по цене продавца и затрат на монтаж — при приобретении, по стоимости работ подрядчика — при изготовлении. Все прочие затраты по приобретению, сооружению и изготовлению ОС включаются в состав расходов в полной сумме в период их осуществленияп. 8.1 ПБУ 6/01.
Малые предприятия вправе годовую сумму амортизации начислять не ежемесячно, а реже: один раз в год (31 декабря), раз в полугодие (30 июня и 31 декабря) или раз в кварталабз. 9 п. 19 ПБУ 6/01. При выборе квартальной, полугодовой и годовой периодичности надо проверить, не уплачивает ли организация налог на имущество исходя из остаточной стоимости ОС. Ведь, не начислив амортизацию в конкретном месяце, организация не уменьшит остаточную стоимость ОС и база для расчета налога на имущество будет больше.
Предприятие может упростить учет производственного и хозяйственного инвентаря, который имеет стоимость свыше 40 000 руб. и относится к основным средствам. Тогда амортизацию надо начислять единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии к учетуабз. 10 п. 19 ПБУ 6/01. Если стоимость инвентаря не превышает 100 000 руб., то такой способ сблизит бухгалтерский и налоговый учет.
Стоимость нематериальных активов малые предприятия также могут сразу списывать на расходып. 3.1 ПБУ 14/2007. И тогда остаток по статье «Нематериальные активы» в бухучете не формируется и в бухгалтерской отчетности не отражается.
* * *
Упрощенные способы ведения бухучета выбраны, закреплены в учетной политике. Теперь можно переходить к составлению упрощенной бухотчетности. Если упрощенный бухучет велся правильно, то и формирование упрощенного баланса не составит труда.
