Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.
Содержание журнала № 12 за 2015 г.Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!
В условиях кризиса резко возросло количество случаев непогашения банковских кредитов. И банки все чаще продают имущество, бывшее предметом залога или полученное по договору об отступном. Кстати, с октября 2014 г. продавать такое имущество банкам разрешено Законо
Почему сумма НДС в счете-фактуре ≠ сумме НДС в договоре
Дело в том, что при получении имущества банк может учитывать входной налог двумя способами в зависимости от целей, с которыми это имущество приобреталос
- <если>имущество специально приобретено для ведения банковской деятельности, то НДС включается в расходы по налогу на прибыль;
- <если>имущество предполагается продать и оно не будет использоваться в банковских операциях или сдаваться в аренду, то НДС учитывается в стоимости этого имущества (в том числе основных средств). Кстати, по мнению Минфина, учесть НДС в стоимости имущества можно только на основании полученного от продавца счета-фактур
ыПисьмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-05/2495, то есть лишь при покупке имущества у организации или ИП, применяющих общий режим налогообложения.
От порядка учета входного налога зависит и порядок исчисления НДС банком в случае дальнейшей реализации имущества. При продаже имущества, входной налог по которому был включен в состав налоговых расходов по прибыли, банк начисляет на его стоимость НДС по ставке 18% или 10% и всю сумму налога по сделке перечисляет в бюджет. А при продаже имущества, учтенного по стоимости с налогом, банк должен рассчитать НДС с межценовой разницы. Напомним, что под межценовой разницей понимается разница между ценой продажи имущества с налогом и стоимостью имущества с учетом переоцено
Вот как будет выглядеть счет-фактура, который вы получите от банка при заключении подобной сделки.
Пример. Заполнение банком счета-фактуры при продаже залогового имущества
/ условие / Стоимость автомобиля с НДС, по которой он принят к учету банком, —1 500 000 руб. Цена продажи — 1 570 000 руб. Налоговая база по НДС — 70 000 руб. (1 570 000 руб. – 1 500 000 руб.). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, — 10 677,97 руб. (70 000 руб. x
/ решение / Счет-фактура, выставленный покупателю банком, оформляется так (приведены только графы, необходимые для примера).
Наименование | Единица измерения | Количество (объем) | Цена (тариф) за единицу измерения | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего | Налоговая ставка | Сумма налога, предъявляемая покупателю | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего | |
код | условное обозначение (национальное) | |||||||
1 | 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 7 | 8 | 9 |
Автомобиль | 796 | шт. | 1 | — | 70 000 | 10 677,97 | 1 570 000 |
Именно сумму НДС, указанную в счете-фактуре, банк и должен был до этого прописать в договоре купли-продажи. Но, как следует из судебной практики и вопросов наших читателей, в договоре банки часто прописывают НДС, начисленный по ставке 18% на полную стоимость имущества. А затем выставляют счет-фактуру, в котором указывают правильный НДС, рассчитанный с межценовой разницы. То есть банк запросто мог указать в договоре НДС в сумме 239 491,53 руб. (1 570 000 руб. х
Собственно говоря, о неправомерности таких действий банка высказались еще судьи
Казалось бы, все понятно. Но видимо, не все банки знакомы с вердиктом ВАС. Поэтому подобные споры возникают снова и снова. Конечно, выход один — обращаться в суд с иском о возврате неосновательно полученного банком НДС. Все шансы на положительное решение
Лучше всего еще на стадии подписания договора с банком выяснить, как он будет исчислять НДС. Если банк продает имущество, полученное по договору об отступном или по договору залога, уточните, по какой стоимости — с налогом или без него — учтено имущество у банка и какая сумма НДС будет указана в счете-фактуре. Имейте в виду: известны случаи, когда и в договоре, и в выставленном покупателю счете-фактуре банк указывал НДС, исчисленный в обычном порядке. А по требованию ИФНС по встречной проверке представлял налоговикам счет-фактуру с налогом, исчисленным с межценовой разницы. Разумеется, вычет покупателю был предоставлен только на эту сумм
Как отразить возвращенный банком НДС в учете
Если вы судились с банком и отсудили у него излишне перечисленную сумму НДС, то в налоговом учете эта сумма признается внереализационным доходо
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату получения имущества | |||
Отражены вложения во внеоборотные активы (1 570 000 руб. – 10 677,97 руб.) | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 559 322,03 |
На дату получения счета-фактуры | |||
Отражен НДС, предъявленный банком-продавцом | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 10 677,97 |
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19 «Налог на добавленную стоимость» | 10 677,97 |
На дату вынесения решения суда | |||
Сумма неосновательного обогащения включена в состав прочих доходов (239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 228 813,56 |
На дату получения денег от банка | |||
Сумма неосновательного обогащения получена от банка на расчетный счет | 51 «Расчетные счета» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 228 813,56 |
***
Конечно, все сказанное справедливо не только для ситуаций, когда продавцом выступает банк или продается имущество, полученное в качестве отступного либо по договору залога. Ведь НДС исчисляется с межценовой разницы также при продаже:
- сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которы
еп. 4 ст. 154 НК РФ:
— закуплены у физлиц, не являющихся предпринимателями;
— включены в Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки, утвержденный Правительством
- автомобилей, приобретенных именно для перепродажи у физлиц, не являющихся предпринимателям
ип. 5.1 ст. 154 НК РФ.
Кроме того, НДС с межценовой разницы исчисляется при продаже имущества, использовавшегося для ведения не облагаемых НДС операций, стоимость которого сформирована с учетом налога в соответствии с принятой в организации методикой раздельного учет
В этих случаях сумма НДС, уплаченная продавцу сверх суммы, исчисленной с межценовой разницы, также будет признаваться неосновательным обогащение
А могут ли налоговики взыскать завышенный НДС в пользу бюджета с продавца? Не всегда. По мнению ряда судов, эти деньги продавец должен просто вернуть покупателям в рамках гражданско-правовых отношений, а не перечислять в бюджет. Поэтому даже если продавец выставлял покупателям счета-фактуры, в которых НДС начислил на полную стоимость товаров, а в декларациях указал и в бюджет уплатил налог, правомерно исчисленный с межценовой разницы, не исключено, что «излишек» НДС останется у
В то же время известны решения, в которых судьи приходили к выводу, что при такой схеме государство необоснованно лишается разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, перечисленной в бюдже