Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!

В условиях кризиса резко возросло количество случаев непогашения банковских кредитов. И банки все чаще продают имущество, бывшее предметом залога или полученное по договору об отступном. Кстати, с октября 2014 г. продавать такое имущество банкам разрешено ЗакономЗакон от 04.10.2014 № 286-ФЗ. До этого, по мнению ЦБ, банки должны были поручать продажу такого имущества посредникамПисьмо ЦБ от 24.04.2000 № 89-Т. Но на практике они давно делают это напрямую. И при покупке у банков недвижимости, автомобилей, оборудования и прочего нередко возникает такой казус: в договоре купли-продажи НДС банком рассчитан в обычном порядке, а в счете-фактуре, к удивлению покупателя, сумма налога в разы меньше или вообще равна нулю! Часто это происходит потому, что договор купли-продажи юристы составляют по шаблону, используя стандартную формулировку «в том числе НДС 18% в сумме... руб.», а вот бухгалтерия выставляет покупателю счет-фактуру с правильно посчитанным налогом. О том, что делать в такой ситуации покупателю, мы расскажем в статье.

Почему сумма НДС в счете-фактуре ≠ сумме НДС в договоре

Дело в том, что при получении имущества банк может учитывать входной налог двумя способами в зависимости от целей, с которыми это имущество приобреталосьподп. 5 п. 2, п. 5 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 26.10.2012 № 03-07-05/51, от 18.10.2012 № 03-07-15/134; ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21230:

  • <если>имущество специально приобретено для ведения банковской деятельности, то НДС включается в расходы по налогу на прибыль;
  • <если>имущество предполагается продать и оно не будет использоваться в банковских операциях или сдаваться в аренду, то НДС учитывается в стоимости этого имущества (в том числе основных средств). Кстати, по мнению Минфина, учесть НДС в стоимости имущества можно только на основании полученного от продавца счета-фактурыПисьмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-05/2495, то есть лишь при покупке имущества у организации или ИП, применяющих общий режим налогообложения.

От порядка учета входного налога зависит и порядок исчисления НДС банком в случае дальнейшей реализации имущества. При продаже имущества, входной налог по которому был включен в состав налоговых расходов по прибыли, банк начисляет на его стоимость НДС по ставке 18% или 10% и всю сумму налога по сделке перечисляет в бюджет. А при продаже имущества, учтенного по стоимости с налогом, банк должен рассчитать НДС с межценовой разницы. Напомним, что под межценовой разницей понимается разница между ценой продажи имущества с налогом и стоимостью имущества с учетом переоценокп. 3 ст. 154 НК РФ. Понятно, что залоговое имущество получено не для ведения банковских операций, а для дальнейшей продажи, то есть учитывается банком с НДС. И значит, при реализации база определяется как межценовая разница, а НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110п. 4 ст. 164 НК РФ. Отметим, что, скорее всего, дельта будет очень мала или вообще равна нулю.

Вот как будет выглядеть счет-фактура, который вы получите от банка при заключении подобной сделки.

Пример. Заполнение банком счета-фактуры при продаже залогового имущества

/ условие / Стоимость автомобиля с НДС, по которой он принят к учету банком, —1 500 000 руб. Цена продажи — 1 570 000 руб. Налоговая база по НДС — 70 000 руб. (1 570 000 руб. – 1 500 000 руб.). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, — 10 677,97 руб. (70 000 руб. x 18/118).

/ решение / Счет-фактура, выставленный покупателю банком, оформляется так (приведены только графы, необходимые для примера).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 7 8 9
Автомобиль 796 шт. 1 70 000 18/118 (межценовая разница) 10 677,97 1 570 000

Именно сумму НДС, указанную в счете-фактуре, банк и должен был до этого прописать в договоре купли-продажи. Но, как следует из судебной практики и вопросов наших читателей, в договоре банки часто прописывают НДС, начисленный по ставке 18% на полную стоимость имущества. А затем выставляют счет-фактуру, в котором указывают правильный НДС, рассчитанный с межценовой разницы. То есть банк запросто мог указать в договоре НДС в сумме 239 491,53 руб. (1 570 000 руб. х 18/118). Разница получается немаленькая — 228 813,56 руб. (239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.).

Собственно говоря, о неправомерности таких действий банка высказались еще судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 6889/11. Они рассмотрели спор, в котором банк в счете-фактуре указал НДС, исчисленный по ставке 18/118 (с межценовой разницы), а в договоре с покупателем — налог, рассчитанный по ставке 18% с полной стоимости, как при продаже недвижимости, учтенной без НДСп. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ. Судьи решили, что сумма НДС, полученная банком сверх той, которую продавец должен был предъявить покупателю исходя из особого порядка исчисления налога, является неосновательным обогащением и подлежит возврату покупателю. Кроме того, выставляя покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС указана в меньшем по сравнению с договором размере, продавец лишает покупателя возможности заявить вычет на разницу между НДС в договоре и в счете-фактуре.

Казалось бы, все понятно. Но видимо, не все банки знакомы с вердиктом ВАС. Поэтому подобные споры возникают снова и снова. Конечно, выход один — обращаться в суд с иском о возврате неосновательно полученного банком НДС. Все шансы на положительное решение естьПостановления АС МО от 02.02.2015 № Ф05-16592/2014; ФАС ЗСО от 19.06.2014 № А70-8685/2013. В частности, суды отмечают, что, действуя по такой схеме, банк имеет возможность незаконно получить с покупателя сумму НДС сверх указанной в счете-фактуре и при этом не перечисляет эти деньги в бюджетПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012. То есть факт неосновательного обогащения продавца налицо.

Лучше всего еще на стадии подписания договора с банком выяснить, как он будет исчислять НДС. Если банк продает имущество, полученное по договору об отступном или по договору залога, уточните, по какой стоимости — с налогом или без него — учтено имущество у банка и какая сумма НДС будет указана в счете-фактуре. Имейте в виду: известны случаи, когда и в договоре, и в выставленном покупателю счете-фактуре банк указывал НДС, исчисленный в обычном порядке. А по требованию ИФНС по встречной проверке представлял налоговикам счет-фактуру с налогом, исчисленным с межценовой разницы. Разумеется, вычет покупателю был предоставлен только на эту суммуПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012.

Как отразить возвращенный банком НДС в учете

Если вы судились с банком и отсудили у него излишне перечисленную сумму НДС, то в налоговом учете эта сумма признается внереализационным доходомп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в бухгалтерском — прочим доходомпп. 7, 16 ПБУ 9/99 на дату вынесения решения суда. Операции будут отражены следующими проводками (мы используем здесь данные нашего примера).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения имущества
Отражены вложения во внеоборотные активы
(1 570 000 руб. – 10 677,97 руб.)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 559 322,03
На дату получения счета-фактуры
Отражен НДС, предъявленный банком-продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 677,97
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость» 10 677,97
На дату вынесения решения суда
Сумма неосновательного обогащения включена в состав прочих доходов
(239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 228 813,56
На дату получения денег от банка
Сумма неосновательного обогащения получена от банка на расчетный счет 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 228 813,56

***

Конечно, все сказанное справедливо не только для ситуаций, когда продавцом выступает банк или продается имущество, полученное в качестве отступного либо по договору залога. Ведь НДС исчисляется с межценовой разницы также при продаже:

  • сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которыеп. 4 ст. 154 НК РФ:

— закуплены у физлиц, не являющихся предпринимателями;

— включены в Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки, утвержденный Правительством РФПостановление Правительства от 16.05.2001 № 383;

  • автомобилей, приобретенных именно для перепродажи у физлиц, не являющихся предпринимателямип. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Кроме того, НДС с межценовой разницы исчисляется при продаже имущества, использовавшегося для ведения не облагаемых НДС операций, стоимость которого сформирована с учетом налога в соответствии с принятой в организации методикой раздельного учетап. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

В этих случаях сумма НДС, уплаченная продавцу сверх суммы, исчисленной с межценовой разницы, также будет признаваться неосновательным обогащениемПостановление АС ВВО от 25.12.2014 № Ф01-5655/2014.

А могут ли налоговики взыскать завышенный НДС в пользу бюджета с продавца? Не всегда. По мнению ряда судов, эти деньги продавец должен просто вернуть покупателям в рамках гражданско-правовых отношений, а не перечислять в бюджет. Поэтому даже если продавец выставлял покупателям счета-фактуры, в которых НДС начислил на полную стоимость товаров, а в декларациях указал и в бюджет уплатил налог, правомерно исчисленный с межценовой разницы, не исключено, что «излишек» НДС останется у негоПостановления ФАС ЗСО от 16.04.2012 № А45-9133/2011; ФАС СКО от 30.03.2012 № А32-1479/2011.

В то же время известны решения, в которых судьи приходили к выводу, что при такой схеме государство необоснованно лишается разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, перечисленной в бюджетПостановление ФАС ЦО от 16.03.2011 № А08-2493/2010-20. Продавец не вправе оставить себе часть суммы НДС, предъявленной покупателям, независимо от того, каким образом был исчислен налогПостановление 11 ААС от 12.03.2012 № А49-6107/2011.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 20
Счета-фактуры, прослеживаемость: что новогоНДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
6 ответов на НДС-вопросы: про авансы и не толькоСообщены новые коды для НДС-декларации
№ 18
НДС-обложение процентов, полученных от контрагентовНДС для гостиниц: что новогоНДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 17
НДС-поправки: для тех, кто меняет режим, и для всех остальныхНДС-последствия ЕАЭС-ремонта движимого имущества
№ 16
ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложенияЕАЭС-переработка давальческого сырья: разбираем нестандартные НДС-ситуацииНДС для упрощенцев с 2025 годаНДС при получении арендодателем возмещения коммуналки от арендатора
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиДеньги от контрагента сверх цены договора: нужно ли облагать НДС?Субсидии: учет у плательщиков НДСУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание