Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 июня 2023 г.

СПРАШИВАЛИ — ОТВЕЧАЕМ ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Решим, надо ли восстанавливать НДС по авансу, не возвращенному поставщиком. Вспомним, на что влияет безопасная доля НДС-вычетов и где ее посмотреть. Разберемся с последствиями отражения реализации вместо аванса. Выясним, что с НДС при покупке товара у резидента СЭЗ. Предостережем от проблем с указанием в НДС-декларации новых кодов операций: применяемая в ФНС программа в них еще не разобралась.

НДС-вопросы: сомневаемся во всем

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Восстановление НДС по авансу, не возвращенному поставщиком

Наша организация заплатила поставщику услуг аванс, мы получили от него авансовый счет-фактуру, приняли НДС к вычету. Поставщик часть услуг оказал и закрыл актами. Оставшаяся часть осталась незакрытой. Разорвали с ним отношения, обратились в суд. У нас на 76-«АВ» подвисла сумма невосстановленного НДС. Надо ли на дату обращения в суд восстанавливать этот НДС?

— Нет, этого делать не надо. Восстановить правомерно принятый к вычету авансовый НДС надо либо в случае отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается аванс, либо в случае возврата вам аванса от поставщикап. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Ваше обращение в суд — не повод для восстановления авансового НДС.

Таким образом, до возврата поставщиком вашей компании аванса у вас нет обязанности восстанавливать НДС.

Однако если долг поставщика впоследствии будет признан безнадежным, то безопаснее при списании такой дебиторской задолженности восстановить принятый ранее к вычету НДС по авансуПисьма Минфина от 28.01.2020 № 03-07-11/5018, от 05.06.2018 № 03-07-11/38251; Постановление АС СКО от 18.01.2021 № Ф08-11742/2020.

НДС при оплате покупателем долга, признанного ранее безнадежным

Покупатель не оплатил вовремя поставленные нами товары, мы списали через 3 года долг как безнадежный, включили его целиком в расходы по налогу на прибыль. В этом году покупатель вышел на связь, заключили новый договор. Предварительно он оплатил старый долг. Надо ли нам начислять НДС при получении этих денег? Как это отразить в бухучете?

— Начислять НДС не надо. Ведь НДС уже был уплачен при отгрузке товара. Повторное начисление НДС приведет к двойному налогообложению одной и той же суммы. Следовательно, нет и возможности выделить этот НДС ни в бухучете, ни где-либо еще.

В итоге вам надо будет признать полную полученную сумму, ранее признанную безнадежной, в качестве доходов текущего периода:

•в бухучете — в качестве прочих (субсчет 91-1 «Прочие доходы»);

•в налоговом учете — в качестве внереализационныхп. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94.

Безопасная доля НДС-вычетов

В текущем периоде получается, что у нас снизилась реализация, а сумма вычетов довольно большая. Где посмотреть безопасную долю вычетов, чтобы инспекция не придиралась к нам? И что будет, если мы все-таки превысим безопасную долю вычетов?

— Актуальная информация о безопасной доле вычетов НДС размещается на сайте ФНС. Ее можно найти и в базе КонсультантПлюс.