Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 октября 2023 г.
Содержание журнала № 21 за 2023 г.5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДС
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Ситуация 1. Недопоставка импортного товара
Ввозим в РФ товары, в том числе из стран ЕАЭС. При приеме на складе иногда обнаруживается, что фактически товаров приходит меньше, чем установлено контрактом и указано в первичных документах. Как быть с ввозным НДС?
— Одним из условий для вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров, в том числе из стран ЕАЭС, является отражение их приобретения в бухучетеп. 1 ст. 172 НК РФ; п. 26 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — Протокол о косвенных налогах); Письмо Минфина от 20.05.2021 № 03-07-13/1/38536.
При недопоставке ввозной НДС может быть заявлен к вычету только в части, относящейся к принятым на учет товарам. Права на вычет по недопоставленным товарам, не принятым на учет, у импортера нетПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48.
Если товары ввезены из стран ЕАЭС, при выявлении недопоставки в момент их приемки на складе проблем с НДС быть не должно. Ведь платить ввозной налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учетп. 19 Протокола о косвенных налогах, и к этому моменту вы уже будете знать о недопоставке.
Уплатите НДС исходя из стоимости фактически поставленных и принятых на учет товаровп. 14 Протокола о косвенных налогах. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе и пакет подтверждающих документов подайте в ИФНС в общем порядкеп. 20 Протокола о косвенных налогах. Приложите документы, подтверждающие недопоставку и величину налоговой базы (стоимости принятых на учет товаров). Вычет уплаченного налога заявите в НДС-декларации в общем порядке.
Если же товары ввезены из страны, не входящей в ЕАЭС, на момент обнаружения недопоставки при приемке на складе налог уже уплачен на таможне при их выпуске для внутреннего потребленияподп. 1 п. 1 ст. 135, пп. 1, 9 ст. 136 ТК ЕАЭС. Поскольку принять его к вычету по недопоставленным товарам нельзя, единственный выход — попытаться вернуть излишне уплаченный в отношении таких товаров НДС, обратившись в таможенный органст. 66, подп. 1 п. 1 ст. 67 ТК ЕАЭС; Постановление АС УО от 25.06.2021 № Ф09-4011/21 (Определением ВС от 21.10.2021 № 309-ЭС21-18744 отказано в передаче дела для пересмотра).
Справка
Вместе с излишне уплаченным НДС можно вернуть и часть излишне уплаченной ввозной таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные товары.
Для этого нужно внести изменения в сведения, заявленные в ввозной декларации на товары (ДТ). Сделать это нужно путем подачи в таможенный орган установленного комплекта документов, в том числе корректировки декларации на товары (КДТ) и ее электронного вида. Также приложите документы, подтверждающие вносимые в ДТ изменения п. 2 ст. 67 ТК ЕАЭС; ч. 7 ст. 23 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ; пп. 3—5 ст. 112 ТК ЕАЭС; п. 2, подп. «б» п. 11, пп. 11.1, 12 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289. Это документы, которые стороны оформили при выявлении и признании недопоставки (например, претензия покупателя, письмо продавца о признании недопоставки, акт частичной приемки товара и др.). Важно, чтобы они подтверждали факт поставки товаров в меньшем количестве.
Перечень и порядок оформления документов в случае обнаружения недопоставки установите в контракте с продавцом и строго ему следуйте.
Таможенный орган должен рассмотреть поданные документы в течение 30 календарных дней со дня их регистрации, провести таможенный контроль и принять решение о внесении изменений в ДТ или письменно проинформировать декларанта об отказе в их внесениипп. 11.1, 16—18 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 10.12.2013 № 289.