Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

«Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО

Такой подарок гражданин может получить как от физлица, так и от организации. О том, как отразить эту сделку в учете организации и какие налоговые последствия для дарителя и одаряемого она повлечет, читайте в нашем материале.

Подарок получен от физлица

Организация в этой сделке никак не участвует и, соответственно, никаких обязанностей в отношении дарителя и одаряемого у нее нет. А заявителем при внесении изменений в ЕГРЮЛ будет нотариус, зарегистрировавший сделку об отчуждении доли, так что и здесь компании делать ничего не надоп. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 14 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52.

Если даритель и одаряемый признаются в соответствии с Семейным кодексом РФ членами семьи и/или близкими родственниками, то одаряемому декларировать доход и платить НДФЛ не нужноп. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Семейный кодекс РФ относит к членам семьи/близким родственникам супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушек, бабушек и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестерстатьи 2, 14 СК РФ. По мнению Минфина, под семьей можно также понимать лиц, связанных родством и (или) свойством, совместно проживающих и ведущих совместное хозяйство. Признание одаряемого членом семьи дарителя возможно и по судуПисьма Минфина от 05.08.2015 № 03-04-05/45273, от 04.03.2015 № 03-04-05/11190. То есть если вы считаете, что НДФЛ в свете льготы п. 18.1 ст. 217 НК РФ вам начислили необоснованно, при оспаривании в суде решения инспекции можете попытаться доказать, что являетесь членом семьи дарителя.

В иных случаях доход полностью облагается НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14487@. Поскольку даритель — физическое лицо и не признается налоговым агентом по НДФЛ, исчислить и уплатить налог одаряемый должен самостоятельноподп. 7 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ. Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла регистрация изменений в ЕГРЮЛ, гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ и не позднее 15 июля заплатить налогп. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Минфин считает, что налоговая база по НДФЛ в этом случае определяется величиной рыночной стоимости подаренной доли в уставном капитале ОООПисьмо Минфина от 02.12.2014 № 03-04-07/61655. При этом за рыночную стоимость может быть принята:

  • <или>стоимость доли, соответствующая части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру полученной доли (то есть если подарена, к примеру, доля в размере 100%, то доход будет равен стоимости чистых активов ООО), если у ИФНС нет оснований считать, что такая стоимость существенно отличается от рыночной стоимости. В этом случае расчет стоимости доли может быть произведен самим физлицом или же, например, бухгалтером ООО;
  • <или>стоимость доли, установленная независимым оценщиком.

Строго говоря, специалисты Минфина здесь не совсем правы: из положений НК РФ можно сделать вывод, что цена подарка определяется его рыночной стоимостью, если дарителем выступает организация или ИПп. 1 ст. 211 НК РФ. На подарки между физлицами это не распространяется (так раньше считали и специалисты ФНСПисьмо ФНС от 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@), так что теоретически в договоре дарения можно прописать любую более или менее разумную сумму. Но учтите, что это может повлечь претензии налоговой инспекции. И суды чаще всего поддерживают налоговиков, рассчитывающих НДФЛ исходя из рыночной стоимости подарка. В частности, это касается подаренной недвижимостиАпелляционные определения ВС Чувашской Республики от 18.06.2014 № 33-2205/2014, от 17.02.2014 № 33-486/2014; Мурманского облсуда от 01.10.2014 № 33-2978-2014; Рязанского облсуда от 14.05.2014 № 33-886.

Доля подарена организацией

Ситуация нечастая, но, как говорится, имеет место. Разберем последствия такой сделки.

НДФЛ. Доход в натуральной форме в виде доли в уставном капитале ООО, передаваемой физлицу безвозмездно, облагается НДФЛ на общих основаниях, и организация при его передаче признается налоговым агентомп. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Если организация не выплачивает физлицу каких-либо иных доходов в денежной форме, то возможности удержать НДФЛ у нее нет. Следовательно, она обязана не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи доли, письменно сообщить гражданину и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ и сумме налога по форме 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, с указанием цифры «2» в поле «Признак» (заметьте: это не освобождает компанию и от подачи в отношении этого физлица обычной справки 2-НДФЛ с признаком «1»). После направления такого сообщения в ИФНС обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращаетсяПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337.

С исполнением физлицом своих налоговых обязанностей возможны варианты:

Что касается налоговой базы, то порядок ее определения при дарении доли организацией аналогичен описанному выше: доходом физлица признается рыночная стоимость доли, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО или установленная в отчете независимого оценщикаподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Только налог нужно исчислить с учетом «подарочной» льготы в размере 4000 руб., применяемой к доходуп. 28 ст. 217 НК РФ.

НДС. Безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО не облагается НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде безвозмездно переданных имущественных прав не учитываютсяп. 16 ст. 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете у организации-дарителя возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно переданной доли не учитываются при налогообложении прибылипп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Допустим, ООО «Меценат» является единственным учредителем ООО «Презент». ООО «Меценат» принимает решение подарить свою долю в уставном капитале ООО «Презент» (100%) физическому лицу, которое не является ни работником, ни учредителем компании (то есть возможности удержать НДФЛ со стоимости доли у ООО «Меценат» нет). Доля в уставном капитале ООО «Презент» была приобретена компанией за 1 000 000 руб. Проводки будут такими.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату регистрации изменений в госреестре
Отражена безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО на основании договора даренияп. 2 ст. 574 ГК РФ 91-2 «Прочие расходы» 58-1 «Паи и акции» 1 000 000
Отражено ПНО
(1 000 000 руб. х 20%)
99 «Прибыли и убытки» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 200 000

***

Напомним, что дарение между коммерческими организациями запрещено, поэтому участник ООО — юрлицо не может подарить долю в уставном капитале общества другой организацииподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. А вот подарить долю физлицу закон не запрещает. Но если ваша компания — не единственный участник ООО и отчуждение доли третьим лицам ограничено уставом общества, то нужно заручиться согласием на сделку других участниковп. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если уставом ООО предусмотрено согласие других участников общества на совершение такой сделки, но участник его не получил, суд может признать договор дарения недействительнымПостановление АС ВВО от 08.10.2014 № А43-24364/2013. И не забудьте: дарить можно только уже оплаченную долю или ее частьп. 3 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если факт оплаты на момент дарения не будет подтвержден, то сделка также может быть оспорена в судеПостановление ФАС ЗСО от 29.04.2014 № А67-706/2013.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дивиденды / Участники ООО
Дивиденды / Участники ООО

2024 г.

2023 г.

№ 22
Что делать с долей умершего участника ООО
№ 19
На что обратить внимание при выплате дивидендов участникам-работникам
№ 18
НДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуациях
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствия
№ 16
Дивиденды в мораторий, или Как реагировать на требование заплатить взносы
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из негоКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаУмер единственный учредитель ООО — как работать дальше?
№ 11
Основной участник выходит из состава ООО — возможные варианты
№ 10
Крупная сделка в ООО: что это такое и как одобритьРешение единственного участника заверить удаленно больше нельзя
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендовВыплата дивидендов-2023: разбираем вопросы о разномПринимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание