Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.

«Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО

Такой подарок гражданин может получить как от физлица, так и от организации. О том, как отразить эту сделку в учете организации и какие налоговые последствия для дарителя и одаряемого она повлечет, читайте в нашем материале.

Подарок получен от физлица

Организация в этой сделке никак не участвует и, соответственно, никаких обязанностей в отношении дарителя и одаряемого у нее нет. А заявителем при внесении изменений в ЕГРЮЛ будет нотариус, зарегистрировавший сделку об отчуждении доли, так что и здесь компании делать ничего не надоп. 1.4 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 14 ст. 21 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); Письмо ФНС от 11.01.2016 № ГД-4-14/52.

Если даритель и одаряемый признаются в соответствии с Семейным кодексом РФ членами семьи и/или близкими родственниками, то одаряемому декларировать доход и платить НДФЛ не нужноп. 18.1 ст. 217 НК РФ.

В иных случаях доход полностью облагается НДФЛп. 1 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14487@. Поскольку даритель — физическое лицо и не признается налоговым агентом по НДФЛ, исчислить и уплатить налог одаряемый должен самостоятельноподп. 7 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ. Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла регистрация изменений в ЕГРЮЛ, гражданин должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ и не позднее 15 июля заплатить налогп. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Минфин считает, что налоговая база по НДФЛ в этом случае определяется величиной рыночной стоимости подаренной доли в уставном капитале ОООПисьмо Минфина от 02.12.2014 № 03-04-07/61655. При этом за рыночную стоимость может быть принята:

• <или>стоимость доли, соответствующая части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру полученной доли (то есть если подарена, к примеру, доля в размере 100%, то доход будет равен стоимости чистых активов ООО), если у ИФНС нет оснований считать, что такая стоимость существенно отличается от рыночной стоимости. В этом случае расчет стоимости доли может быть произведен самим физлицом или же, например, бухгалтером ООО;
• <или>стоимость доли, установленная независимым оценщиком.

Строго говоря, специалисты Минфина здесь не совсем правы: из положений НК РФ можно сделать вывод, что цена подарка определяется его рыночной стоимостью, если дарителем выступает организация или ИПп. 1 ст. 211 НК РФ. На подарки между физлицами это не распространяется (так раньше считали и специалисты ФНСПисьмо ФНС от 10.01.2012 № ЕД-3-3/5@), так что теоретически в договоре дарения можно прописать любую более или менее разумную сумму. Но учтите, что это может повлечь претензии налоговой инспекции. И суды чаще всего поддерживают налоговиков, рассчитывающих НДФЛ исходя из рыночной стоимости подарка. В частности, это касается подаренной недвижимостиАпелляционные определения ВС Чувашской Республики от 18.06.2014 № 33-2205/2014, от 17.02.2014 № 33-486/2014; Мурманского облсуда от 01.10.2014 № 33-2978-2014; Рязанского облсуда от 14.05.2014 № 33-886.

Доля подарена организацией

Ситуация нечастая, но, как говорится, имеет место. Разберем последствия такой сделки.

НДФЛ. Доход в натуральной форме в виде доли в уставном капитале ООО, передаваемой физлицу безвозмездно, облагается НДФЛ на общих основаниях, и организация при его передаче признается налоговым агентомп. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ. Если организация не выплачивает физлицу каких-либо иных доходов в денежной форме, то возможности удержать НДФЛ у нее нет. Следовательно, она обязана не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи доли, письменно сообщить гражданину и в ИФНС по месту своего учета о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ и сумме налога по форме 2-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, с указанием цифры «2» в поле «Признак» (заметьте: это не освобождает компанию и от подачи в отношении этого физлица обычной справки 2-НДФЛ с признаком «1»). После направления такого сообщения в ИФНС обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращаетсяПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337.

С исполнением физлицом своих налоговых обязанностей возможны варианты:

• <если>доход получен в 2016 г. или в последующие годы, то НДФЛ уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговой инспекциейп. 6 ст. 228 НК РФ; п. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ. Декларацию подавать не нужно;
• <если>доход получен до 01.01.2016, то гражданин должен подать декларацию, самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с полученного доходаподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Что касается налоговой базы, то порядок ее определения при дарении доли организацией аналогичен описанному выше: доходом физлица признается рыночная стоимость доли, определенная исходя из стоимости чистых активов ООО или установленная в отчете независимого оценщикаподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Только налог нужно исчислить с учетом «подарочной» льготы в размере 4000 руб., применяемой к доходуп. 28 ст. 217 НК РФ.

НДС. Безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО не облагается НДСподп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Налог на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы в виде безвозмездно переданных имущественных прав не учитываютсяп. 16 ст. 270 НК РФ.

В бухгалтерском учете у организации-дарителя возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, поскольку расходы в виде стоимости безвозмездно переданной доли не учитываются при налогообложении прибылипп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Допустим, ООО «Меценат» является единственным учредителем ООО «Презент». ООО «Меценат» принимает решение подарить свою долю в уставном капитале ООО «Презент» (100%) физическому лицу, которое не является ни работником, ни учредителем компании (то есть возможности удержать НДФЛ со стоимости доли у ООО «Меценат» нет). Доля в уставном капитале ООО «Презент» была приобретена компанией за 1 000 000 руб. Проводки будут такими.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату регистрации изменений в госреестре
Отражена безвозмездная передача доли в уставном капитале ООО на основании договора даренияп. 2 ст. 574 ГК РФ	91-2 «Прочие расходы»	58-1 «Паи и акции»	1 000 000
Отражено ПНО (1 000 000 руб. х 20%)	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	200 000

***

Напомним, что дарение между коммерческими организациями запрещено, поэтому участник ООО — юрлицо не может подарить долю в уставном капитале общества другой организацииподп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ. А вот подарить долю физлицу закон не запрещает. Но если ваша компания — не единственный участник ООО и отчуждение доли третьим лицам ограничено уставом общества, то нужно заручиться согласием на сделку других участниковп. 2 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если уставом ООО предусмотрено согласие других участников общества на совершение такой сделки, но участник его не получил, суд может признать договор дарения недействительнымПостановление АС ВВО от 08.10.2014 № А43-24364/2013. И не забудьте: дарить можно только уже оплаченную долю или ее частьп. 3 ст. 21 Закона № 14-ФЗ. Если факт оплаты на момент дарения не будет подтвержден, то сделка также может быть оспорена в судеПостановление ФАС ЗСО от 29.04.2014 № А67-706/2013.