Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 октября 2018 г.
Возмещаем ДМС-затраты работодателю: что с вычетом по НДФЛ
Общее о вычете по затратам на полис ДМС
Любой человек, который является налоговым резидентом, может получить социальный вычет по НДФЛ на суммы страховых взносов, которые уплачены им в текущем году по договорам добровольного личного страхования. При этом договор должен быть заключен им со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию, и предусматривать оплату страховой компанией исключительно медицинских услугподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. Еще одно условие — вычет предоставляется лишь в том случае, если страховые взносы были уплачены не за счет средств работодателейподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Годовая сумма такого вычета ограничена — она не может быть более 120 000 руб. Причем это единый лимит для затрат на медстраховку, расходов на медицинские услуги (за исключением дорогостоящего лечения — для таких расходов нет ограниченийПеречень, утв. Постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201), расходов на обучение и некоторых затрат, связанных с пенсионным страхованиемп. 2 ст. 219 НК РФ.
Есть и еще одно фактическое ограничение: сумма доходов за соответствующий год, с которых был удержан НДФЛ. В расчет берутся лишь доходы, облагаемые по ставке 13% (за исключением дивидендов). Общая сумма вычетов не может превышать такие доходы за годп. 3 ст. 210 НК РФ.
Для получения социального вычета по окончании года нужно заполнить декларацию 3-НДФЛ и вместе с подтверждающими документами (их копиями или скан-образами) подать ее в инспекцию лично, направить по почте или в электронном виде. При желании такой вычет можно получить и у работодателяп. 2 ст. 219 НК РФ.
Договор страхования заключен работодателем: вычет возможен?
Если договор со страховой компанией заключил работодатель и страховые взносы он уплачивает за свой счет, то на их сумму работник не имеет права заявить налоговый вычет. Однако в случае, когда такие страховые взносы изначально уплачиваются работодателем, а затем полностью или частично удерживаются из зарплаты работника, на удержанные суммы работник может получить социальный вычет. Такой позиции придерживается и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77196, от 27.01.2014 № 03-04-07/2789 (направлено Письмом ФНС от 30.01.2014 № БС-4-11/1561).
А возможен ли НДФЛ-вычет в случае, если страховые взносы работник самостоятельно возмещает работодателю — вносит в кассу наличными или перечисляет на расчетный счет? Казалось бы, экономический смысл в этой ситуации тот же, что и в случае удержания сумм из зарплаты работника. Однако оказывается, что разница существенная и могут быть сложности с получением вычета.
На возмещаемые работодателю страховые взносы работник вычет не получит
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Если договор добровольного медицинского страхования заключен между работодателем и страховой компанией, предоставление работнику социального вычета по НДФЛ возможно лишь в случае, когдаподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ:
•или страховые взносы уплачены страховой компании напрямую работником;
•или работодатель удерживает суммы страховых взносов, ранее перечисленных им страховой компании, из зарплаты работника.
В случае если работник самостоятельно возмещает эти суммы работодателю (к примеру, вносит в кассу или перечисляет на расчетный счет), то такой вычет неправомерен. Поскольку такие взносы уже нельзя назвать самостоятельно уплаченными налогоплательщиком. Следовательно, нарушается одно из обязательных условий НК РФ, установленных для получения физическим лицом НДФЛ-вычетаподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Таким образом, работнику безопаснее именно подать заявление на удержание из его зарплаты страховых взносов, которые он хочет возместить работодателю.
Отметим еще следующее. Бытует мнение, что, когда страховые взносы по договору ДМС уплачивает работодатель, а затем их сумма удерживается из зарплаты работника, социальный НДФЛ-вычет работник может получить исключительно по итогам года через инспекцию, подав декларацию. Однако специалист Минфина разъяснил нам, что это не так.
НДФЛ-вычет на суммы взносов по ДМС может предоставить и работодатель
| | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Социальный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса, в части страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договору добровольного медицинского страхования, может быть предоставлен физическому лицу работодателем. Такой социальный вычет предоставляется, если страховые взносы не были уплачены за счет средств работодателей.
В случае когда между работодателем и страховой компанией заключен договор добровольного медицинского страхования, по условиям которого работодатель перечисляет страховые взносы, а затем удерживает их с работника, работник тоже имеет право на получение социального вычетаабз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ. И может его получить:
•по окончании года, подав декларацию в инспекцию;
•не дожидаясь окончания года — через работодателя. Для этого гражданин должен сначала обратиться в инспекцию и получить подтверждение права на получение социального налогового вычетап. 2 ст. 219 НК РФ.
Чтобы получить вычет до конца текущего года, работнику надо сначала представить инспекции все документы, подтверждающие его право на вычет, и написать заявление о подтверждении такого права. Лучше для его составления использовать форму, рекомендованную налоговой службойПисьмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 1).
Внимание
Работодатель предоставит вычеты только начиная с месяца, в котором работник обратился к нему с заявлениемп. 2 ст. 219 НК РФ.
Инспекция, получив такое заявление и подтверждающие документы, проверит обоснованность предоставления вычета и, если все будет в порядке, выдаст работнику соответствующее уведомлениеПисьмо ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@ (приложение № 2). Далее работник должен будет написать работодателю письменное заявление на получение социального вычета по НДФЛ и приложить к этому заявлению оригинал полученного от инспекции уведомленияп. 2 ст. 219 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 27.06.2017 № 20-14/096160@.
Обеспечиваем работника подтверждающими документами
Для подтверждения вычета работник должен приложить к своей декларации или заявлению, подаваемому в налоговую инспекцию, такие документыПисьмо Минфина от 22.12.2016 № 03-04-05/77196:
•копию договора добровольного медицинского страхования, а также лицензии страховой организации, если сведения о ней не указаны в договоре;
•справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (нужна только для получения НДФЛ-вычета через инспекцию по окончании года);
•справку, выданную работнику работодателем, о том, что из зарплаты работника удержана конкретная сумма денежных средств, перечисленных работодателем страховой компании в качестве страхового взноса по ДМС.
Понятно, что для получения всех этих документов работник должен обратиться в бухгалтерию. И она должна подготовить и выдать их.
Справка
Заявить социальный вычет по НДФЛ можно только за тот год, в котором работодатель реально удержал суммы страховых взносов из зарплатыПисьмо ФНС от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ (п. 2.3). Но из бюджета вернут лишь 13% от суммы подтвержденного социального вычета.
Но есть одна сложность. Договор между страховой компанией и работодателем заключается не на каждого конкретного работника в отдельности, а на целую группу работников.
Перечень застрахованных (а также их телефоны, адреса, паспортные данные и иные персональные сведения) может быть приведен как в основной части договора страхования, так и в приложении к нему.
Получается, что, если работодатель даст работнику, претендующему на вычет, копию общего договора со страховой компанией со всеми приложениями, это будет нарушением Закона о защите персональных данныхст. 7 Закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ. Как этого избежать? Нам ответил специалист Минфина.
Выписка из списка застрахованных защитит персональные данные других работников
| | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Одним из нескольких документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета по НДФЛ в рассматриваемой ситуации, является копия договора добровольного медицинского страхования.
Если работодатель заключил общий договор страхования своих работников, список которых (включая их персональные данные, не подлежащие несанкционированному распространению) содержится в едином приложении, то допустимо выдать каждому из этих работников, претендующих на получение социального вычета по НДФЛ:
•копию самого договора (без приложения, в котором указаны персональные данные застрахованных работников);
•заверенную работодателем выписку из приложения к указанному договору, содержащую сведения о персональных данных конкретного работника, получающего эту выписку.
Приложив к декларации по форме 3-НДФЛ указанные документы, а также иные документы, необходимые для подтверждения вычета (справку по форме 2-НДФЛ, справку об удержании стоимости страхования либо документы об уплате страхового взноса и др.), работник будет иметь право на получение социального налогового вычета.
* * *
Если в одном году работник не сможет полностью использовать социальные вычеты по причине того, что затраты превышают полученные в этом году доходы, то на следующие годы остаток таких вычетов не переноситсяПисьма ФНС от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@; Минфина от 04.07.2012 № 03-04-05/7-838. А вот имущественный вычет можно отложить на следующий год (полностью или частично). Поэтому лучше заявлять социальные вычеты в первоочередном порядке.
