Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.
Содержание журнала № 6 за 2015 г.Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!
Как учесть затраты, связанные с обеспечением работников питьевой водой
Нет такого сотрудника, который в течение рабочего дня мог бы обойтись без питьевой воды. Чтобы решить вопрос с водой, можно купить (или арендовать) кулер, при необходимости заказав еще фильтры к нему, если аппарат подключили к водопроводу, или же бутыли с водой. Мы расскажем о том, как отразить все это в учете.
Вычеты НДС заявляйте как обычно
Возможность вычета зависит от того, облагается ли НДС ваша деятельность:
- <если>облагается, то входной налог по самому кулеру, по затратам на его доставку и установку, по суммам арендной платы, а также по стоимости фильтров, бутылей и воды принимайте к вычету полностью на основании счетов-факту
рподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; - <если>не облагается, то налог включайте в стоимость имущества, работ и в суммы арендной плат
ыподп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ; - <если>вы ведете как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность и не можете применить правило «пяти процентов», то часть входного НДС вы вправе принять к вычету, а часть должны включить в стоимость имущества (арендной платы). Входной налог распределяется пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операци
йпп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ.
Учтите: если по условиям договора вы должны возвращать бутыли поставщику, НДС с их цены он вам не должен предъявлят
Начислять НДС со стоимости потребленной работниками воды не нужно. Ведь вы не передаете воду бесплатно в собственность сотрудникам, а исполняете обязанность по улучшению условий и охране труд
Удерживать НДФЛ и платить взносы не придется
Ваша организация обеспечивает работников водой в рамках исполнения обязанностей по улучшению условий и охране труда, поэтому у них не возникает облагаемого НДФЛ и страховыми взносами доход
В бухучете многообразие операций
Покупаем кулер
Как принять кулер к учету, зависит от срока его полезного использования:
- <если>срок не превышает 12 месяцев, то учитывайте кулер как МПЗ вне зависимости от его цены. Затраты на доставку и установку удобнее включить в его стоимость, если такой порядок учета затрат предусмотрен в вашей бухгалтерской учетной политике. Если же нет, то учтите их как текущие расход
ыпп. 5, 6 ПБУ 5/01. При передаче смонтированного кулера в эксплуатацию спишите его стоимость на расходы по обычным видам деятельностипп. 5, 7 ПБУ 10/99; пп. 90, 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания); - <если>срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, то все зависит от общей суммы затрат на него и от установленного в вашей организации лимита стоимости имущества для отнесения к основным средствам. Возможны такие ситуации:
- <если>затраты на покупку, доставку и монтаж кулера превышают лимит, то они формируют первоначальную стоимость аппарата как амортизируемого основного средств
апп. 4, 7, 8, 17 ПБУ 6/01; - <если>общая сумма затрат на кулер не превышает лимит, то удобнее учесть его как МПЗ — в порядке, описанном
вышеп. 5 ПБУ 6/01.
- <если>затраты на покупку, доставку и монтаж кулера превышают лимит, то они формируют первоначальную стоимость аппарата как амортизируемого основного средств
Арендуем кулер
При аренде у вас будут затраты на доставку и монтаж аппарата, а также расходы в виде арендной плат
Приобретаем и меняем фильтры
С точки зрения бухучета фильтры для кулера — это один из видов материалов. Списывайте их стоимость на расходы по обычным видам деятельности при установке в аппара
Покупаем воду в бутылях
Стоимость питьевой воды учитывайте сразу в расходах по обычным видам деятельност
А вот бутыли — это тара. Как правило, по договору поставщик берет за них залог (сверх стоимости воды) и вы должны ему возвращать бутыли при поставке вам очередной партии воды.
Включать залог в расходы не нужно. Эта сумма формирует так называемую залоговую стоимость, по которой вы примете бутыли к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранени
Для налогообложения прибыли расходы на кулер, фильтры и воду признаете без проблем
Для того чтобы обосновать целесообразность расходов на кулер и воду, вам нужно включить условие об обеспечении сотрудников питьевой водой в перечень мероприятий по охране труд
- <или>прописать в положении об охране труда или в правилах внутреннего распорядка;
- <или>оформить отдельным приказом.
Покупаем кулер
Возможны два варианта:
- <если>срок полезного использования аппарата больше 12 месяцев, а общая сумма затрат превышает 40 000 руб., то для целей налогообложения кулер — это обычное амортизируемое основное средств
оп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ; - <если>хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то кулер не является амортизируемым имуществом. На дату передачи его в эксплуатацию отнесите его стоимость к прочим расходам — как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасност
иподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/707.
Арендуем кулер
Включите затраты на доставку и монтаж аппарата, а также арендную плату в прочие расход
Приобретаем и меняем фильтры
Затраты на их приобретение вы можете включать либо в состав материальных расходов, либо в состав прочи
Покупаем воду в бутылях
Стоимость воды учитывайте в составе прочих расходов по мере поступления бутыле
При УСНО расходы на кулер, фильтры и воду признавать не стоит
Дело в том, что это небезопасно. Эти затраты не указаны в закрытом перечне расходов, разрешенных к признанию при
***
Наличие у вас заключения СЭС о непригодности для питья воды из центрального водоснабжения не влияет на возможность признания расходо