УСН-расходы и УСН-лимиты: новые вопросы подписчиков
Можно ли учесть «прощенную» арендную плату в расходах
ООО на «доходно-расходной» УСН арендует офис у ИП на «доходной» УСН. Можно ли учесть расходы в виде арендной платы, если ИП простил долг? И какие будут налоговые последствия у ИП?
— Если исходить из актуальных разъяснений Минфина, у организации нет права на учет арендных расходов при прощении долга.
На УСН расходы в общем случае признаются по факту их оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. Если организация услуги аренды не оплачивала, то у нее нет расходов, которые можно было бы учесть для целей уплаты налога при УСН. При этом сумма прощенного долга включается в состав внереализационных доходов должника на дату подписания соответствующего соглашенияп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина от 13.02.2024 № 03-11-06/2/12536, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775.
В давних разъяснениях Минфин допускал возможность признания расходов оплаченными путем прощения долгаПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-11-11/169. Из норм п. 2 ст. 346.17 НК РФ тоже можно сделать такой вывод, поскольку оплатой для целей УСН признается прекращение обязательств упрощенца-покупателя перед продавцом. А прощение долга — один из способов прекращения обязательстваст. 415 ГК РФ. Но учитывая более поздние разъяснения с противоположной позициейсм., например, Письмо Минфина от 13.02.2024 № 03-11-06/2/12536, сейчас учет расходов, долг по оплате которых прощен, вероятнее всего, приведет к налоговому спору.
У ИП налоговые последствия будут такие. На дату прощения долга ИП должен признать доход от реализации услуг. Ведь на УСН получением дохода считается не только поступление в качестве оплаты денежных средств (имущества, работ и т. п.), но и погашение обязательства по оплате иным способом, в том числе и путем прощения долгап. 1 ст. 346.17 НК РФ; ст. 415 ГК РФ. То есть услуги, по которым долг по оплате прощен, формально считаются оплаченными.
Если ИП уплачивает НДС, то для него прощение долга не означает возможности корректировки налоговой базы по налогу. В общем случае к моменту прощения долга налоговая база по НДС уже должна быть определена, даже если арендодатель не получал арендную платуПисьмо Минфина от 12.12.2022 № 03-03-06/1/121501. Получается, что НДС арендодатель уплачивает из собственных средств.
