Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 ноября 2014 г.
Содержание журнала № 22 за 2014 г.Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец...
Как вести учет и оформлять счета-фактуры при покупке товаров (работ, услуг) для принципала-общережимника
Рассмотрим ситуацию. Компания, применяющая упрощенку, в рамках посреднического договора по поручению принципала — плательщика НДС приобретает для него товары (работы, услуги) у продавца — плательщика НДС. При этом возникает ряд вопросов по оформлению документов для принципала, в том числе счетов-фактур, и отражению посреднических сделок в бухгалтерском учете. На них мы и ответим.
Что делать с полученными от продавца счетами-фактурами
Если посредник действует от имени принципала
Счета-фактуры и первичка (товарные накладные, акты выполненных работ) сразу выставляются продавцом (подрядчиком) на имя принципал
Если эти документы получает от продавца посредник, то ему просто нужно передать их принципалу. А у себя в учете полученные документы посредник не отражает и счета-фактуры нигде не регистрирует.
Если посредник действует от своего имени
В таком случае счет-фактура и первичка выставляются продавцом на имя посредника.
Посредник, несмотря на применение УСНО, должен перевыставить счет-фактуру от своего имени принципал
При этом факт перевыставления таких счетов-фактур не обязывает посредника-упрощенца уплатить НДС в бюдже
Последовательность действий будет следующая.
ШАГ 1. Посредник получает счет-фактуру продавца товаров (работ, услуг), оформленный на его имя. То есть в качестве покупателя в таком счете-фактуре (в строках 6, 6а, 6б) будет указано название, адрес, ИНН и КПП посредник
ШАГ 2. Этот счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту
ШАГ 3. Заверенную копию указанного счета-фактуры посредник передает принципал
Копия счета-фактуры будет считаться заверенной, если на ней будет написано «Верно» или «Копия верна», указана должность лица, заверившего копию, есть его подпись с расшифровкой (инициалы, фамилия), дата заверения и печать организации.
ШАГ 4. Посредник должен перевыставить полученный от продавца счет-фактуру на имя принципала. Оформить этот счет-фактуру нужно так:
- в строке 1 посредник ставит ту дату, которая была в счете-фактуре, полученном им от продавца, а номер посредник указывает свой согласно своей хронологии выставляемых счетов-фактур (например, если это первая сделка, то счету-фактуре присваивается номер
1)подп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; - в строках 2, 2а и 2б посредник указывает наименование, адрес,
ИНН/КПП фактического продавца (а не свои данные). То есть эти строки просто переносятся из счета-фактуры продавцаподп. «в» — «д» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47; Решение ВАС от 25.03.2013 № 153/13; - в строках 6, 6а и 6б посредник указывает данные принципала (вместо своих данных, которые записаны в счете-фактуре, полученном от продавца).
Все остальные строки и показатели в перевыставляемом на имя принципала счете-фактуре переносятся посредником из счета-фактуры продавца без каких-либо изменений.
Указанный счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер компании-посредника.
Если посредник по одному счету-фактуре приобрел товары (работы, услуги) для нескольких принципалов, то в перевыставляемых счетах-фактурах он отразит данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждого из принципалов. И к каждому перевыставленному счету-фактуре ему нужно приложить заверенную копию счета-фактуры продавц
Следует также отметить, что при приобретении товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков для одного принципала выставлять единый (сводный) счет-фактуру посредник не може
ШАГ 5. Перевыставленный счет-фактуру посреднику нужно зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-факту
Аналогичный алгоритм действий применяется при составлении и передаче счетов-фактур на авансы, перечисленные посредником продавцу в счет предстоящих поставок. Единственный нюанс — нужно заполнить строку 5 счета-фактуры. В ней указываются реквизиты платежек (номер и дата составления) на перечисление денег от принципала посреднику и от посредника продавц
А вот на сумму своего вознаграждения посредники-упрощенцы счета-фактуры не выставляю
Какие сделать проводки в бухучете
Если посредник выполняет поручения принципала от своего имени, то в бухучете ему нужно сделать следующие записи (покажем их на примере покупки товаров, посредник участвует в расчетах).
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату получения денег на покупку товаров | ||
Получены денежные средства от принципала на приобретение товара | 51 «Расчетные счета» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с принципалом за товар» |
На дату получения товаров от поставщика | ||
Приняты товары, приобретенные для принципала (отражаются на забалансовом счете, так как право собственности на товар к посреднику не переходит, по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика) | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | |
Отражена задолженность перед поставщиком товара, подлежащая погашению за счет средств принципала | 76, субсчет «Расчеты с принципалом за товар» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
На дату оплаты товаров поставщику | ||
Произведена оплата поставщику за товар | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
На дату оплаты расходов по посредническому договору | ||
Оплачены услуги, связанные с исполнением посреднического договора | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» |
На дату отгрузки товара принципалу | ||
Списаны товары, переданные принципалу | 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» | |
На дату утверждения отчета принципалом | ||
Отражена сумма вознаграждения, причитающаяся посреднику за исполненное поручение | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
Отражены расходы по посредническому договору, произведенные за счет принципала | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
На дату получения вознаграждения и возмещаемых расходов | ||
Получено от принципала вознаграждение | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по вознаграждению» |
Получены денежные средства от принципала в счет возмещения затрат | 51 «Расчетные счета» | 76, субсчет «Расчеты с принципалом по компенсации затрат» |
А вот если посредник не участвует в расчетах (например, когда действует от имени принципала), в бухучете у него будут лишь проводки по начислению своего вознаграждения и возмещению принципалом затрат.
***
В заключение хотелось бы добавить, что налоговики не очень жалуют посреднические договоры. При проверке они нередко приходят к выводу, что посреднический договор скрывает куплю-продажу, и стараются переквалифицировать его, чтобы посредник заплатил «упрощенный» налог не только со своего вознаграждения, а со всей суммы, участвующей в расчетах за товар (работы, услуги). Чтобы свести к минимуму риск переквалификации в договор купли-продажи, нужно правильно составить посреднический договор и оформить все документы, сопутствующие этому виду сделки, особенно отчет посредника.