Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2016 г.
Содержание журнала № 1 за 2017 г.
Учетная политика: проверка на актуальность
Учетная политика для целей НДС
1. Если ваша организация выступает поручителем/гарантом и получает за это вознаграждение, то с 2017 г. его не облагают НДСподп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).
Следовательно, нужен раздельный учет вознаграждения, затрат, связанных с его получением, и операций, облагаемых НДС. Если вы не хотите применять освобождение по НДС, откажитесь от льготы (см. с. 51).
2. Проверьте нормы о раздельном учете входного НДС по экспортным операциям. С июля 2016 г. вычет НДС по товарам, работам, услугам можно заявлять в общем порядке (при оприходовании на основании счета-фактуры и первички), если они:
•приняты к учету начиная с 01.07.2016;
•используются в операциях по реализации несырьевых товаров на экспорт.
Причем такие правила действуют и для экспортеров в страны ЕАЭСподп. 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
Определенные поправки в НК влекут необходимость освежить свою учетную политику. Это поможет избежать лишних споров с налоговиками
В остальных случаях при экспортных отгрузках надо восстановить входной налог, принятый ранее к вычету. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларациип. 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480:
•или за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки;
•или за квартал отгрузки на экспорт — если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена.
Налог надо восстанавливать и в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) использованы для выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по экспортной ставке. Вычет входного НДС по таким товарам, работам и услугам можно заявлять только в экспортных разделах декларации.
3. Если у вас есть операции по продаже макулатуры, обеспечьте их раздельный учет для целей НДС. Напомним, что с 1 октября 2016 г. реализация макулатуры освобождена от обложения НДСподп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ. Причем от такого освобождения отказаться нельзяПисьмо Минфина от 04.10.2016 № 03-07-14/57637.
Учетная политика для целей налога на прибыль
1. С 2017 г. коэффициент ускоренной амортизации (не выше 2) можно применять по основным средствам, произведенным в рамках специального инвестиционного контракта, если они включены в 1—7-ю амортизационные группыподп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 23.05.2016 № 144-ФЗ.
Это нужно закрепить в учетной политике.
Напомним, что специальный инвестиционный контракт заключается в рамках Закона о промышленной политике в РФ. По нему инвестор обязуется создать, модернизировать и/или освоить производство промышленной продукции в РФ, а Российская Федерация или субъект РФ обязуются стимулировать деятельность в сфере промышленностист. 16 Закона от 31.12.2014 № 488-ФЗ.
2. Если у вас есть налоговый резерв сомнительных долгов или вы собираетесь его создавать с 2017 г., учтите профильные поправки в гл. 25 НК РФст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Об этом мы подробно рассказали на с. 55.
Если в вашей учетной политике детально прописаны принципы формирования такого резерва, надо внести в нее изменения.
Бухгалтерская учетная политика
Для формирования учетной политики на 2017 г. вы можете воспользоваться конструктором:
Если у вас организация, которая вправе вести упрощенный бухучет, не забывайте, что с середины 2016 г. у таких организаций появились новые возможностиПриказ Минфина от 16.05.2016 № 64н. О них мы подробно рассказывали в 
, 2016, № 23. Кратко напомним о нововведениях.
1. При приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) в их стоимость разрешено включать только цену поставщика. А иные затраты, даже если они непосредственно связаны с покупкой таких МПЗ, можно сразу списывать на текущие расходып. 13.1 ПБУ 5/01.
2. Стоимость сырья, материалов, товаров (других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров) сразу — по мере приобретения — могут списывать на расходып. 13.2 ПБУ 5/01:
•микропредприятия;
•другие организации, если у них нет существенных остатков каких-либо материально-производственных запасов.
3. Стоимость МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, можно списывать на расходы по мере их приобретенияп. 13.3 ПБУ 5/01.
4. Резерв под обесценение МПЗ можно не создаватьп. 25 ПБУ 5/01.
5. В первоначальную стоимость основных средств можно включать меньше расходов. Так, при покупке — только цену продавца и затраты на монтаж. Другие затраты можно сразу списывать на расходы текущего периодап. 8.1 ПБУ 6/01.
6. Амортизацию по основным средствам теперь можно начислять реже. К примеру, на конец каждого квартала или годап. 19 ПБУ 6/01.
7. По производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому в качестве ОС, амортизацию можно начислять сразу в полной сумме при принятии к бухучетуп. 19 ПБУ 6/01.
8. Можно сразу списывать на расходы текущего периода:
•расходы на приобретение (создание) объектов, которые должны учитываться в качестве нематериальных активовп. 3.1 ПБУ 14/2007;
•затраты на НИОКРп. 14 ПБУ 17/02.
Если вы решили воспользоваться каким-либо упрощенным способом ведения бухгалтерского учета, это должно быть закреплено в вашей учетной политике.
* * *
И напоследок проверьте, есть ли в вашей учетной политике ссылки на устаревшую Классификацию основных средств. С 1 января 2017 г. вступает в силу новая редакция КлассификацииПостановление Правительства от 07.07.2016 № 640. Она должна применяться для целей налогообложения прибыли при определении срока полезного использования ваших новых основных средств.
А в бухучете при определении срока полезного использования основных средств теперь нельзя просто сослаться на налоговую Классификацию, если указанный в ней срок не совпадает со сроком предполагаемого использования такого основного средства в вашей организации. Если вы так сделаете, налоговики могут предъявить претензии относительно правильности расчета налога на имущество. Подробнее об особенностях применения новой Классификации ОС мы рассказали в статье на с. 37.
