Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 октября 2018 г.
Содержание журнала № 21 за 2018 г.Организация годовой инвентаризации
Проведение годовой инвентаризации необходимо
Обязательна ли инвентаризация в конце года для целей бухгалтерского и налогового учета?
— Да, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация обязательнап. 3 ст. 11 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ); п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н (далее — Положение № 34н); п. 38 ПБУ 4/99; Письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694 (разд. «Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности»). Ее надо провести в IV квартале до 31.12.2018.
Для целей налогового учета она обязательна в случаях, когда необходимо вовремя списать расходы, отразить выявленные доходы или верно определить налог. К примеру:
•для определения стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имуществап. 20 ст. 250 НК РФ;
•для своевременного списания безнадежных долговп. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ;
•для определения суммы резерва сомнительных долгов, если он создавался организациейп. 4 ст. 266 НК РФ;
•для определения верной суммы остатков, переносимых на следующий год, по созданным в налоговом учете резервамп. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, пп. 3, 6 ст. 324.1 НК РФ:
—на оплату отпусков;
—на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
—по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
—на ремонт основных средств.
Ответственности за непроведение инвентаризации нет. Но она помогает получить достоверную информацию об активах и обязательствах. В частности, является способом выявления недостач и излишков. Проводя ее, вы можете оценить, правильно ли вы приняли все приобретенное имущество и имеющиеся обязательства к учету. То есть в ходе инвентаризации вы сможете сверить данные, отраженные в вашем учете (как бухгалтерском, так и налоговом), с реальным положением дел.
Непроведение инвентаризации грозит неприятностями
Что будет, если наша организация не проведет годовую инвентаризацию? Сможет ли инспекция нас за это оштрафовать?
— Как мы уже упомянули, ни ИФНС, ни иные госорганы не могут оштрафовать вас лишь за то, что вы не провели инвентаризацию. Такого штрафа нет в законодательстве.
Однако без инвентаризации:
•вам не удастся получить безоговорочно положительное аудиторское заключение. Это важно, если вы обязаны проходить аудиторскую проверку;
•ваша бухотчетность может быть недостоверна. Если инспекторы выявят недостоверность, штрафы могут быть наложены как на саму организацию, так и на ее должностных лицст. 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ. Однако на практике эта мера применяется редко. Так как, помимо прочего, сбор инспекцией доказательств, подтверждающих ваши ошибки в бухучете, достаточно сложен;
•возможны ошибки в налоговом учете, особенно если вы создаете налоговые резервы или списываете задолженность (либо вовремя этого не делаете). А за ошибки, приведшие к занижению налогов, грозят и штрафы, и пенистатьи 75, 120, 122 НК РФ.
Справка
В ряде случаев инвентаризация обязательна в силу ведения определенного вида деятельности (как правило, лицензируемого), и за ее непроведение грозят административные штрафы как компании, так и ее должностным лицам. Но это никак не связано с «бухучетными» инвентаризационными обязанностями. К примеру:
•когда организация, обладающая соответствующей лицензией, имеет запас оружия и патронов, инвентаризация необходима, в частности, на 1 января года и при смене руководителяпп. 146—150 Инструкции, утв. Приказом МВД от 12.04.99 № 288; ч. 3 ст. 14.1, ч. 1 ст. 20.8 КоАП РФ;
•в организациях, имеющих запасы наркотических средств и психотропных веществ, инвентаризация должна проводиться ежемесячност. 38 Закона от 08.01.98 № 3-ФЗ; ч. 3—4 ст. 14.1, ст. 6.16 КоАП РФ;
•организации и ИП, которые занимаются добычей, производством, обращением драгоценных металлов, жемчуга и драгоценных камней, обязаны проводить инвентаризацию на 1 январяст. 19.14 КоАП РФ; п. 16 Правил учета, утв. Постановлением Правительства от 28.09.2000 № 731.
Состав инвентаризационной комиссии выбираем сами
Планируем провести годовую инвентаризацию. Выбираем членов инвентаризационной комиссии. Может ли генеральный директор быть ее председателем? И кого надо обязательно включить в комиссию?
— Специальная инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации с указанием поименно ее членов и председателя.
Годовая инвентаризация — прекрасный повод для компании разложить по полочкам свои активы и обязательства
В состав комиссии надо включить, в частности, работников администрации и бухгалтерии. Включать ли других специалистов — к примеру, экономистов, сотрудников склада, техников — решайте самип. 2.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания). Четкого перечня должностей лиц, которые должны участвовать в проведении годовой бухгалтерской инвентаризации, законодательство не содержит. Нет и количественных ограничений по числу членов инвентаризационной комиссии.
Членами такой комиссии могут быть не только работники организации, но и привлеченные специалисты.
Нельзя включать в состав инвентаризационной комиссии лишь материально ответственных лиц, чьи участки подлежат проверке. Однако инвентаризация должна проводиться комиссией в присутствии такого лицапп. 2.2—2.11 Методических указаний.
Решение о включении в комиссию конкретных людей принимает руководитель организациип. 2.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания). Он же решает, кто будет возглавлять комиссию. Ее председателем может быть и сам руководитель организации — ваш генеральный директор, если только это прямо не запрещено собственниками организации, должностной инструкцией руководителя или иными внутренними документами вашей компании.
Проверять можно не все
Что надо охватить в рамках годовой инвентаризации? И какой датой отразить в бухучете проводки, если на конец декабря выявятся излишки, недостачи и прочее? В декабре мы лишь снимем остатки (зафиксируем физическое наличие имущества), а анализировать будем в начале января 2019 г. Соответственно, подписаны итоговые документы будут в январе.
— При проведении годовой инвентаризации проверяется практически все. Можно не проверять толькоп. 27 Положения № 34н; п. 1.3 Методических указаний:
•имущество, инвентаризация которого уже проводилась начиная с 01.10.2018;
•основные средства, которые вы инвентаризировали в последние 3 года — с 2016 г. по 2018 г.
В бухучете результаты годовой инвентаризации, проведенной по состоянию на конец 2018 г., надо отразить проводками на 31.12.2018, даже если они будут оформлены в начале 2019 г.п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ
Инвентаризация обязательств — строго на конец года
На какую дату в бухучете надо выводить остатки при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности: на 31.12.2018 или на 01.01.2019?
Можно ли не проводить инвентаризацию расчетов на конец года, если она была в ноябре?
— Для целей бухучета отчетный год — период с 1 января по 31 декабря включительноч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ. Следовательно, инвентаризацию обязательств надо провести по состоянию на 31.12.2018Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (разд. «Инвентаризация обязательств»).
Ноябрьская инвентаризация может быть учтена в качестве годовой лишь по имуществуп. 27 Положения № 34н; п. 1.3 Методических указаний.
Так что проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2018 придется, даже если вы делали инвентаризацию расчетов в ноябре 2018 г.