Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.

Содержание журнала № 10 за 2022 г.
ОСН УСН ЕСХН
Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт
Бывают ситуации, когда организация не может исполнить взятые на себя обязательства. И при недостатке на расчетных счетах денег для оплаты долгов могут арестовать ее имущество. Такие случаи встречаются нечасто и потому вызывают вопросы. Посмотрим, на каком основании и кто может арестовать имущество организации. А также как отразить в учете операции, связанные с погашением долга за счет арестованного имущества.

Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имущества

Кто и когда может арестовать имущество юрлица

При невыполнении организацией взятых на себя обязательств (непогашение в установленный срок недоимки по налогам, неисполнение своих обязательств перед контрагентом по договору или др.) имущество этой организации могут арестовать.

Арест имущества — это ограничение права организации на владение, пользование и распоряжение им. Основной задачей ареста является обеспечение сохранности имущества для последующего обращения на него взыскания — изъятия и реализации либо передачи кредитору (взыскателю).

Производится арест имущества только определенными уполномоченными госорганами — налоговым органом, таможенной службой, арбитражными судами или судами общей юрисдикции, судебными приставами-исполнителями и др.ст. 77 НК РФ; ст. 91 АПК РФ; ст. 140 ГПК РФ; ст. 80 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)

В частности, имущество юридического лица может быть арестовано:

или по решению суда об обращении взыскания на заложенное имущество организации (например, по кредитному договору);

или на основании определения суда общей юрисдикции или арбитражного суда в целях обеспечения иска контрагента к организации и исполнения решения суда;

или по постановлению судебного пристава-исполнителя в рамках открытого исполнительного производства;

или на основании решения руководителя территориального органа ФНС в связи с неисполнением организацией своих обязательств по уплате налогов и сборов.

От обращения контрагента в суд до обращения взыскания на имущество должника...

Мы рассмотрим случай, когда организация не смогла исполнить свои обязательства перед контрагентом и тот обратился в суд. Последовательность действий в таком случае будет следующей.

1. После того как суд вынесет решение в пользу контрагента и выдаст исполнительный документ, судебный пристав возбудит исполнительное производство.

Копию постановления о возбуждении исполнительного производства пристав направит должнику, то есть вашей организациич. 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ.

2. Если в течение 5 рабочих дней должник самостоятельно не погасит задолженность перед контрагентом, судебный пристав применит к нему меры принудительного исполнения. И взыщет исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. При отсутствии или недостатке денег на расчетных счетах должника пристав арестует и изымет по описи его имуществоч. 12 ст. 30, статьи 68, 84, ч. 1, 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ.

Если контрагенты не могут договориться о добровольном погашении обязательств, то кому-то из них приходится обращаться в суд

Если контрагенты не могут договориться о добровольном погашении обязательств, то кому-то из них приходится обращаться в суд

3. После оценки имущества по рыночной стоимости пристав вынесет постановление об оценке и направит его копию должникупп. 3, 4 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ.

4. Для продажи на торгах или через специализированную организацию судебный пристав передаст имущество по акту приема-передачи и вынесет постановление о передаче имущества на реализацию. Копию направит должникуст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ.

5. Если в установленные сроки имущество (кроме переданного для реализации на торгах) реализовать не удастся, его цена будет снижена на 15%. Если и в течение следующего месяца имущество не будет продано, судебный пристав направит контрагенту-кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собойч. 10, 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. При получении его согласия судебный пристав вынесет постановление о передаче нереализованного имущества взыскателю (а должнику направит копию).

Имущество будет передано взыскателю по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. Если окончательная цена будет превышать сумму задолженности перед кредитором (взыскателем), то взыскатель оставит себе имущество, а разницу перечислит на счет судебных приставов.

6. После исполнения всех требований, указанных в исполнительном документе, судебный пристав вынесет постановление об окончании исполнительного производства (копию направит должнику)п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ.

НДС при реализации арестованного имущества

При реализации имущества, изъятого судебными приставами, придется заплатить НДС. Ведь в этом случае происходит передача права собственности на имущество от бывшего владельца (должника) к новомуп. 1 ст. 39 НК РФ. Исключением будут ситуации, когда должник не является плательщиком НДС, освобожден от НДС или реализуется не облагаемое НДС арестованное имущество (например, медтехника)п. 1 ст. 145, ст. 149, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ.

Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемого имуществаПисьмо Минфина от 31.03.2021 № 03-07-11/23236.

Справка

Если через специализированную организацию или на торгах будет реализовано имущество, изъятое по исполнительному документу, выданному не судами, а, например, на основании постановлений налоговых органов, НДС с такой операции должен уплатить сам должник по общим правиламст. 47 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 03.12.2013 № 03-07-11/52561.

Ситуация 1. Если имущество, изъятое по решению суда, реализовали через специализированную организацию или на торгах, то уплатить налог должен непосредственный продавец (специализированная организация или организатор торгов)п. 4 ст. 161 НК РФ. Он в этом случае является налоговым агентом.

Продавец должен удержать из выручки НДС, перечислить в бюджет и выставить покупателю счет-фактуру, выделив налог.

Ситуация 2. Если арестованное имущество реализовать не удалось и оно передается кредитору (взыскателю), налог уплачивается самим владельцем имущества (должником) в обычном порядкепп. 1, 4 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2021 № 03-07-11/558.

НДС начисляется на день передачи имущества взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. В течение 5 календарных дней со дня передачи имущества должник должен выставить счет-фактуру на имя взыскателя.

В общем случае, если в договоре или других документах нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму НДС, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены (то есть определяется расчетным методом)п. 4 ст. 164 НК РФ. В частности, по мнению судей, если в постановлении судебного пристава нет указания на НДС, то считается, что установленная цена уже включает налог. Поэтому должник вправе определить сумму НДС по расчетной ставке (например, по ставке 20/120)п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС ЦО от 30.11.2021 № Ф10-5446/2021.

Отражение в бухучете должника операций по реализации арестованного имущества

Посмотрим на примере, как должник должен отразить в бухучете операцию по реализации арестованного имущества.

Пример. Бухучет реализации арестованного имущества должника

Условие. Заказчик ООО «Альфа» заключил с исполнителем ООО «Бета» договор на выполнение проектных работ стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Проектные работы после их окончания ООО «Альфа» в срок не оплатило. Задолженность будет взыскана по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю.

Кроме того, по решению суда с организации взыскивается сумма штрафных санкций в размере 50 000 руб.

Денег на расчетном счете ООО «Альфа» не оказалось, и судебный пристав арестовал и передал на реализацию автомобиль, принадлежащий заказчику на праве собственности. Рыночная стоимость автомобиля, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 1 200 000 руб. (без НДС). Автомобиль был продан по цене 1 020 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 200 000 руб. х 15%) (без НДС). Из этих денег был выплачен долг по договору, уплачены штрафные санкции и удержан исполнительский сбор в размере 45 500 руб., остаток поступил на расчетный счет ООО «Альфа».

Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату изъятия автомобиля — 500 000 руб.

Решение. В бухучете необходимо сделать следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату вступления в законную силу решения суда
Отражена сумма штрафных санкций 91-2 (96) Сумма штрафных санкций учтена как прочий расход или списана за счет оценочного обязательства, если ранее в связи с судебным разбирательством ООО «Альфа» признало оценочное обязательство в сумме предполагаемых по условиям договора штрафных санкцийпп. 4, 5 ПБУ 8/2010 76-2 50 000
На дату изъятия автомобиля
Списана первоначальная стоимость 01
субсчет «Выбытие ОС»
01 1 500 000
Списана сумма начисленной амортизации 02 01
субсчет «Выбытие ОС»
500 000
Стоимость автомобиля отражена в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи
(1 500 000 руб. – 500 000 руб.)
41
субсчет «Долгосрочные активы к продаже» В бухотчетности арестованный автомобиль до его продажи следует показать в составе оборотных активов обособленнопп. 4, 6 ФСБУ 6/2020; п. 9 ПБУ 16/02; пп. 1—3 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 23.06.2017 Р-84/2017-КпР
01
субсчет «Выбытие ОС»
1 000 000
На дату реализации автомобиля
Отражен доход от реализации 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
91-1 1 020 000
Списана стоимость автомобиля 91-2 41
субсчет «Долгосрочные активы к продаже»
1 000 000
На дату окончания исполнительного производства
Отражено погашение задолженности по договору 60 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
600 000
Отражена уплата штрафных санкций 76-2 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
50 000
Отражена сумма исполнительского сбора 91-2 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
45 500
На дату получения денег должником
Отражено поступление денег на расчетный счет должника
(1 020 000 руб. – 600 000 руб. – 50 000 руб. – 45 500 руб.) Судебные приставы, помимо исполнительского сбора, удержат расходы на исполнительные действия по постановлениям на взыскание (например, вознаграждение специализированной организации за хранение и продажу арестованного имущества)ч. 6 ст. 30, статьи 116, 117 Закона № 229-ФЗ. Эти суммы на основании соответствующих копий постановлений судебных приставов надо отразить по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
51 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
324 500

Если арестованное имущество забрал кредитор: как отразить в бухучете

Если реализовать арестованное имущество не удалось, кредитор (взыскатель) по предложению пристава может оставить его за собой. Как должнику отразить операции в бухучете, разберем на примере.

Пример. Бухучет передачи арестованного имущества взыскателю

Условие. Возьмем условия предыдущего примера, но немного изменим их. Изъятый у ООО «Альфа» автомобиль реализовать не удалось, и ООО «Бета» по предложению судебного пристава- исполнителя оставило его за собой. Автомобиль был передан ему по цене 900 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 200 000 руб. х 25%) (в постановлении судебного пристава цена автомобиля не включает в себя сумму НДС).

На депозитный счет судебных приставов ООО «Бета» перечислило разницу между установленной ценой на автомобиль и суммой задолженности.

Судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет ООО «Альфа» сумму, превышающую сумму его долга перед исполнителем, за минусом удержанных сумм исполнительского сбора и расходов на исполнительные действия.

Решение. До даты передачи автомобиля кредитору (взыскателю) бухгалтерские записи, в частности отражение штрафных санкций и изъятие автомобиля у должника, будут аналогичны предыдущему примеру. Но вместо реализации автомобиля специализированной организацией отразить необходимо операцию по передаче автомобиля взыскателю.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату передачи автомобиля взыскателю
Отражен прочий доход при передаче автомобиля 76
субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
91-1 900 000
Начислен НДС со стоимости автомобиля
(900 000 руб. х 20%)
91-2 68 180 000
Списана стоимость автомобиля 91-2 41
субсчет «Долгосрочные активы к продаже»
1 000 000

Проводки по окончании исполнительного производства, в частности по погашению задолженности кредитора и причитающихся ему штрафных санкций, а также при получении должником денежных средств от судебных приставов будут аналогичны предыдущему примеру.

Налогообложение доходов и расходов при реализации арестованного имущества

Налог на прибыль. Доход от передачи арестованного имущества новому владельцу нужно учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку право собственности на имущество перейдет от должника к его приобретателю, сумму дохода следует отразить как выручку от реализации. Да и в перечне не облагаемых налогом сумм доход от принудительной реализации имущества судебными приставами не указанстатьи 39, 249, 251 НК РФ. Основанием будет постановление судебного пристава: при продаже на торгах — об окончании исполнительного производства, при передаче взыскателю — о передаче нереализованного имущества.

Доход от реализации арестованного имущества можно уменьшить на его стоимость, как в случае обычной продажист. 268 НК РФ. Если в результате продажи ОС у вас получится убыток, то его можно признать в расходах равными частями в течение оставшегося СПИп. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.

Затраты по совершению исполнительных действий можно включить в прочие расходы, связанные с реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А вот сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть не получится, поскольку он относится не к судебным издержкам, а по сути представляет собой «бюджетные» штрафные санкциип. 2 ст. 270 НК РФ; Определение КС от 01.04.2008 № 419-О-П; п. 3 Постановления КС от 30.07.2001 № 13-П.

УСН. В «упрощенных» доходах надо учесть сумму, вырученную судебным приставом от реализации арестованного имуществап. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Поскольку расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС уже были учтены на УСН с объектом «доходы минус расходы» в первый год, то повторно при реализации их учесть нельзяподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Сумма исполнительского сбора в «упрощенных» расходах не учитывается, поскольку является разновидностью штрафных санкций, уплачиваемых в бюджет. Затраты по совершению исполнительных действий в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы» признать тоже не получится. Они не поименованы в закрытом перечне «упрощенных» расходовп. 2 ст. 346.16 НК РФ.

* * *

Продажа арестованного имущества на торгах или через специализированную организацию — сделка для должника совсем не выгодная. Кроме того, придется платить исполнительский сбор и нести расходы по совершению исполнительных действий (оплачивать вознаграждение за хранение и продажу арестованного имущества специализированной организации). Поэтому, чтобы погасить долги перед кредитором, лучше должнику самому продать свое имущество.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Дебиторка / Кредиторка
Дебиторка / Кредиторка

2024 г.

2023 г.

2022 г.

№ 23
Списание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 21
Завис долг перед иностранным поставщиком: ищем варианты списания
№ 18
Должник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторку
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыМожно ли погашать задолженность взаимозачетом в период действия моратория
№ 15
В какой ситуации директор должен вернуть долги фирмы, исключенной из ЕГРЮЛКогда договор о полной материальной ответственности не работаетУступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 12
Как отразить в учете поручительство и независимую гарантию
№ 10
Какие способы обеспечения обязательств использовать и как их отразить в учете
№ 3
Как вернуть и отразить в учете переплату контрагенту
ИМПОРТ ТОВАРОВ ИЗ ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
КОМИССИИ ПО НЕЛЕГАЛЬНОЙ ЗАНЯТОСТИ: обязательно ли их посещать
7 ИДЕЙ ДИРЕКТОРА: что исполнять, а от чего отговорить
ЗАРПЛАТНЫЕ СУБСИДИИ ИЗ СФР: на кого и как получить в 2024 году
29 мая 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание