Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 мая 2022 г.
Содержание журнала № 10 за 2022 г.
Как отразить в учете взыскание задолженности за счет арестованного имущества
Кто и когда может арестовать имущество юрлица
При невыполнении организацией взятых на себя обязательств (непогашение в установленный срок недоимки по налогам, неисполнение своих обязательств перед контрагентом по договору или др.) имущество этой организации могут арестовать.
Арест имущества — это ограничение права организации на владение, пользование и распоряжение им. Основной задачей ареста является обеспечение сохранности имущества для последующего обращения на него взыскания — изъятия и реализации либо передачи кредитору (взыскателю).
Производится арест имущества только определенными уполномоченными госорганами — налоговым органом, таможенной службой, арбитражными судами или судами общей юрисдикции, судебными приставами-исполнителями и др.ст. 77 НК РФ; ст. 91 АПК РФ; ст. 140 ГПК РФ; ст. 80 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее — Закон № 229-ФЗ)
В частности, имущество юридического лица может быть арестовано:
•или по решению суда об обращении взыскания на заложенное имущество организации (например, по кредитному договору);
•или на основании определения суда общей юрисдикции или арбитражного суда в целях обеспечения иска контрагента к организации и исполнения решения суда;
•или по постановлению судебного пристава-исполнителя в рамках открытого исполнительного производства;
•или на основании решения руководителя территориального органа ФНС в связи с неисполнением организацией своих обязательств по уплате налогов и сборов.
От обращения контрагента в суд до обращения взыскания на имущество должника...
Мы рассмотрим случай, когда организация не смогла исполнить свои обязательства перед контрагентом и тот обратился в суд. Последовательность действий в таком случае будет следующей.
1. После того как суд вынесет решение в пользу контрагента и выдаст исполнительный документ, судебный пристав возбудит исполнительное производство.
Копию постановления о возбуждении исполнительного производства пристав направит должнику, то есть вашей организациич. 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ.
2. Если в течение 5 рабочих дней должник самостоятельно не погасит задолженность перед контрагентом, судебный пристав применит к нему меры принудительного исполнения. И взыщет исполнительский сбор в размере 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб. При отсутствии или недостатке денег на расчетных счетах должника пристав арестует и изымет по описи его имуществоч. 12 ст. 30, статьи 68, 84, ч. 1, 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ.
Если контрагенты не могут договориться о добровольном погашении обязательств, то кому-то из них приходится обращаться в суд
3. После оценки имущества по рыночной стоимости пристав вынесет постановление об оценке и направит его копию должникупп. 3, 4 ч. 4, ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ.
4. Для продажи на торгах или через специализированную организацию судебный пристав передаст имущество по акту приема-передачи и вынесет постановление о передаче имущества на реализацию. Копию направит должникуст. 87, ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ.
5. Если в установленные сроки имущество (кроме переданного для реализации на торгах) реализовать не удастся, его цена будет снижена на 15%. Если и в течение следующего месяца имущество не будет продано, судебный пристав направит контрагенту-кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собойч. 10, 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. При получении его согласия судебный пристав вынесет постановление о передаче нереализованного имущества взыскателю (а должнику направит копию).
Имущество будет передано взыскателю по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ. Если окончательная цена будет превышать сумму задолженности перед кредитором (взыскателем), то взыскатель оставит себе имущество, а разницу перечислит на счет судебных приставов.
6. После исполнения всех требований, указанных в исполнительном документе, судебный пристав вынесет постановление об окончании исполнительного производства (копию направит должнику)п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ.
НДС при реализации арестованного имущества
При реализации имущества, изъятого судебными приставами, придется заплатить НДС. Ведь в этом случае происходит передача права собственности на имущество от бывшего владельца (должника) к новомуп. 1 ст. 39 НК РФ. Исключением будут ситуации, когда должник не является плательщиком НДС, освобожден от НДС или реализуется не облагаемое НДС арестованное имущество (например, медтехника)п. 1 ст. 145, ст. 149, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ.
Налоговая база по НДС определяется исходя из цены реализуемого имуществаПисьмо Минфина от 31.03.2021 № 03-07-11/23236.
Справка
Если через специализированную организацию или на торгах будет реализовано имущество, изъятое по исполнительному документу, выданному не судами, а, например, на основании постановлений налоговых органов, НДС с такой операции должен уплатить сам должник по общим правиламст. 47 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Письмо Минфина от 03.12.2013 № 03-07-11/52561.
Ситуация 1. Если имущество, изъятое по решению суда, реализовали через специализированную организацию или на торгах, то уплатить налог должен непосредственный продавец (специализированная организация или организатор торгов)п. 4 ст. 161 НК РФ. Он в этом случае является налоговым агентом.
Продавец должен удержать из выручки НДС, перечислить в бюджет и выставить покупателю счет-фактуру, выделив налог.
Ситуация 2. Если арестованное имущество реализовать не удалось и оно передается кредитору (взыскателю), налог уплачивается самим владельцем имущества (должником) в обычном порядкепп. 1, 4 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2021 № 03-07-11/558.
НДС начисляется на день передачи имущества взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. В течение 5 календарных дней со дня передачи имущества должник должен выставить счет-фактуру на имя взыскателя.
В общем случае, если в договоре или других документах нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму НДС, предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены (то есть определяется расчетным методом)п. 4 ст. 164 НК РФ. В частности, по мнению судей, если в постановлении судебного пристава нет указания на НДС, то считается, что установленная цена уже включает налог. Поэтому должник вправе определить сумму НДС по расчетной ставке (например, по ставке 20/120)п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Постановление АС ЦО от 30.11.2021 № Ф10-5446/2021.
Отражение в бухучете должника операций по реализации арестованного имущества
Посмотрим на примере, как должник должен отразить в бухучете операцию по реализации арестованного имущества.
Условие. Заказчик ООО «Альфа» заключил с исполнителем ООО «Бета» договор на выполнение проектных работ стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Проектные работы после их окончания ООО «Альфа» в срок не оплатило. Задолженность будет взыскана по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю.
Кроме того, по решению суда с организации взыскивается сумма штрафных санкций в размере 50 000 руб.
Денег на расчетном счете ООО «Альфа» не оказалось, и судебный пристав арестовал и передал на реализацию автомобиль, принадлежащий заказчику на праве собственности. Рыночная стоимость автомобиля, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 1 200 000 руб. (без НДС). Автомобиль был продан по цене 1 020 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 200 000 руб. х 15%) (без НДС). Из этих денег был выплачен долг по договору, уплачены штрафные санкции и удержан исполнительский сбор в размере 45 500 руб., остаток поступил на расчетный счет ООО «Альфа».
Первоначальная стоимость автомобиля — 1 500 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату изъятия автомобиля — 500 000 руб.
Решение. В бухучете необходимо сделать следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату вступления в законную силу решения суда | |||
| Отражена сумма штрафных санкций | 91-2 (96) Сумма штрафных санкций учтена как прочий расход или списана за счет оценочного обязательства, если ранее в связи с судебным разбирательством ООО «Альфа» признало оценочное обязательство в сумме предполагаемых по условиям договора штрафных санкцийпп. 4, 5 ПБУ 8/2010 | 76-2 | 50 000 |
| На дату изъятия автомобиля | |||
| Списана первоначальная стоимость | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 01 | 1 500 000 |
| Списана сумма начисленной амортизации | 02 | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 500 000 |
| Стоимость автомобиля отражена в составе долгосрочных активов, предназначенных для продажи (1 500 000 руб. – 500 000 руб.) | 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» В бухотчетности арестованный автомобиль до его продажи следует показать в составе оборотных активов обособленнопп. 4, 6 ФСБУ 6/2020; п. 9 ПБУ 16/02; пп. 1—3 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 23.06.2017 Р-84/2017-КпР | 01 субсчет «Выбытие ОС» | 1 000 000 |
| На дату реализации автомобиля | |||
| Отражен доход от реализации | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 91-1 | 1 020 000 |
| Списана стоимость автомобиля | 91-2 | 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» | 1 000 000 |
| На дату окончания исполнительного производства | |||
| Отражено погашение задолженности по договору | 60 | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 600 000 |
| Отражена уплата штрафных санкций | 76-2 | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 50 000 |
| Отражена сумма исполнительского сбора | 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 45 500 |
| На дату получения денег должником | |||
| Отражено поступление денег на расчетный счет должника (1 020 000 руб. – 600 000 руб. – 50 000 руб. – 45 500 руб.) Судебные приставы, помимо исполнительского сбора, удержат расходы на исполнительные действия по постановлениям на взыскание (например, вознаграждение специализированной организации за хранение и продажу арестованного имущества)ч. 6 ст. 30, статьи 116, 117 Закона № 229-ФЗ. Эти суммы на основании соответствующих копий постановлений судебных приставов надо отразить по дебету счета 91-2 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 51 | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 324 500 |
Если арестованное имущество забрал кредитор: как отразить в бухучете
Если реализовать арестованное имущество не удалось, кредитор (взыскатель) по предложению пристава может оставить его за собой. Как должнику отразить операции в бухучете, разберем на примере.
Условие. Возьмем условия предыдущего примера, но немного изменим их. Изъятый у ООО «Альфа» автомобиль реализовать не удалось, и ООО «Бета» по предложению судебного пристава- исполнителя оставило его за собой. Автомобиль был передан ему по цене 900 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 200 000 руб. х 25%) (в постановлении судебного пристава цена автомобиля не включает в себя сумму НДС).
На депозитный счет судебных приставов ООО «Бета» перечислило разницу между установленной ценой на автомобиль и суммой задолженности.
Судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет ООО «Альфа» сумму, превышающую сумму его долга перед исполнителем, за минусом удержанных сумм исполнительского сбора и расходов на исполнительные действия.
Решение. До даты передачи автомобиля кредитору (взыскателю) бухгалтерские записи, в частности отражение штрафных санкций и изъятие автомобиля у должника, будут аналогичны предыдущему примеру. Но вместо реализации автомобиля специализированной организацией отразить необходимо операцию по передаче автомобиля взыскателю.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату передачи автомобиля взыскателю | |||
| Отражен прочий доход при передаче автомобиля | 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству» | 91-1 | 900 000 |
| Начислен НДС со стоимости автомобиля (900 000 руб. х 20%) | 91-2 | 68 | 180 000 |
| Списана стоимость автомобиля | 91-2 | 41 субсчет «Долгосрочные активы к продаже» | 1 000 000 |
Проводки по окончании исполнительного производства, в частности по погашению задолженности кредитора и причитающихся ему штрафных санкций, а также при получении должником денежных средств от судебных приставов будут аналогичны предыдущему примеру.
Налогообложение доходов и расходов при реализации арестованного имущества
Налог на прибыль. Доход от передачи арестованного имущества новому владельцу нужно учесть при расчете налога на прибыль. Поскольку право собственности на имущество перейдет от должника к его приобретателю, сумму дохода следует отразить как выручку от реализации. Да и в перечне не облагаемых налогом сумм доход от принудительной реализации имущества судебными приставами не указанстатьи 39, 249, 251 НК РФ. Основанием будет постановление судебного пристава: при продаже на торгах — об окончании исполнительного производства, при передаче взыскателю — о передаче нереализованного имущества.
Доход от реализации арестованного имущества можно уменьшить на его стоимость, как в случае обычной продажист. 268 НК РФ. Если в результате продажи ОС у вас получится убыток, то его можно признать в расходах равными частями в течение оставшегося СПИп. 3 ст. 268, ст. 323 НК РФ.
Затраты по совершению исполнительных действий можно включить в прочие расходы, связанные с реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. А вот сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть не получится, поскольку он относится не к судебным издержкам, а по сути представляет собой «бюджетные» штрафные санкциип. 2 ст. 270 НК РФ; Определение КС от 01.04.2008 № 419-О-П; п. 3 Постановления КС от 30.07.2001 № 13-П.
УСН. В «упрощенных» доходах надо учесть сумму, вырученную судебным приставом от реализации арестованного имуществап. 1 ст. 346.15 НК РФ.
Поскольку расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС уже были учтены на УСН с объектом «доходы минус расходы» в первый год, то повторно при реализации их учесть нельзяподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Сумма исполнительского сбора в «упрощенных» расходах не учитывается, поскольку является разновидностью штрафных санкций, уплачиваемых в бюджет. Затраты по совершению исполнительных действий в расходах на УСН с объектом «доходы минус расходы» признать тоже не получится. Они не поименованы в закрытом перечне «упрощенных» расходовп. 2 ст. 346.16 НК РФ.
* * *
Продажа арестованного имущества на торгах или через специализированную организацию — сделка для должника совсем не выгодная. Кроме того, придется платить исполнительский сбор и нести расходы по совершению исполнительных действий (оплачивать вознаграждение за хранение и продажу арестованного имущества специализированной организации). Поэтому, чтобы погасить долги перед кредитором, лучше должнику самому продать свое имущество.
