Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 марта 2018 г.

ОСН УСН ЕСХН ЕНВД

Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как рассчитать налог на имущество по помещению, если неизвестна его кадастровая стоимость? Нужно ли платить налог с квартиры, если она не включена в «кадастровый» перечень? Как заполнить различные разделы налогового расчета? Эти вопросы интересуют бухгалтера в преддверии подготовки «имущественной» отчетности за I квартал 2018 г. Кстати, сдать ее нужно не позднее 3 мая.

Готовимся к сдаче «имущественной» отчетности

Неизвестна кадастровая стоимость помещения: что с налогом

У организации есть помещение в новом офисном здании. Кадастровая стоимость помещения не определена. Само здание есть в региональном перечне имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Как нам быть с налогом на имущество?

— Все зависит от того, известна ли кадастровая стоимость всего офисного здания, в котором расположено ваше помещение.

Если кадастровая стоимость здания на 1 января 2018 г. определена, то стоимость помещения можно рассчитать по формулеп. 6 ст. 378.2 НК РФ:

Далее налог на имущество рассчитывается в общем порядке, путем умножения кадастровой стоимости помещения на налоговую ставку. Авансовый платеж составляет четверть годовой суммы налога.

А вот как платить налог (авансовые платежи) в ситуации, когда здание включено в «кадастровый» перечень, но его кадастровая стоимость не определена, в НК РФ не сказано. По мнению Минфина, в этом случае налог на имущество вообще не уплачиваетсяПисьмо Минфина от 27.09.2017 № 03-05-04-01/62799.

Платить ли «кадастровый» налог с жилой недвижимости

На балансе организации в качестве товара учтена квартира (г. Санкт-Петербург). Нужно ли платить налог на имущество с кадастровой стоимости, если квартира не включена в перечень объектов, с которых налог платится с кадастровой стоимости?

— Да, нужноподп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Ведь для целей налогообложения имущества по кадастровой стоимости попадание в специальный региональный перечень имеет значение только для объектов недвижимости, перечисленных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФп. 7 ст. 378.2 НК РФ. К примеру, для торговых и офисных центров. Тогда как жилые помещения, не являющиеся по бухгалтерским правилам объектами ОС, облагаются «кадастровым» налогом на основании подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. То есть включение жилого дома или помещения в спецперечень не требуетсяПисьмо Минфина от 03.04.2017 № 03-05-05-01/19468.

При этом важно, чтобы в региональном законе жилые дома (помещения), не учитываемые в составе ОС, были поименованы в качестве объектов, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. В Законе Санкт-Петербурга такая норма естьподп. 4 п. 1 ст. 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96.

Как заполнить раздел 3 авансового расчета

Организация имеет на балансе квартиру, аванс по налогу на имущество на эту квартиру с 01.01.2018 рассчитывается по кадастровой стоимости. В разделе 3 налогового расчета есть две строки — 014 и 015. В какую из них ставится кадастровый номер квартиры? По логике — в строку 015, так как в многоэтажном доме квартира является помещением, однако при выгрузке отчетности 1С пишет, что это ошибка.

— Раздел 3 «имущественной» отчетности предназначен для отражения сведений об имуществе, облагаемом по кадастровой стоимости. В нем нужно указыватьподп. 3 п. 7.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения расчета):

•в строке 014 — кадастровый номер здания, в котором расположено помещение;

•в строке 015 — кадастровый номер помещения, по которому проведен кадастровый учет.

То есть вам надо заполнить обе строки, даже если вы владеете не всем зданием.

Справка

Если компания владеет всем зданием и помещения в нем поставлены на самостоятельный кадастровый учет, то по каждому помещению надо заполнить отдельный раздел 3, указав в нем кадастровый номер помещения (по строке 015) и номер здания (по строке 014)Письмо ФНС от 16.10.2014 № БС-4-11/21488.

При постановке на кадастровый учет многоквартирного дома ставятся на учет и все помещения, расположенные в немч. 4 ст. 40 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ. Это значит, что сам жилой дом имеет свой собственный кадастровый номер, который присваивается на момент ввода его в эксплуатациюп. 10 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Информацию о кадастровой записи в отношении многоквартирного дома вы можете узнать, к примеру, по запросу в Росреестре.

Как заполнить строку 210, если в отчетности несколько разделов 2

У нас есть недвижимость вне места нахождения компании, которая облагается исходя из среднегодовой стоимости. Кроме того, на балансе компании числится движимое имущество. Получается, что в расчете авансовых платежей нам нужно заполнить несколько разделов 2. А как при этом должна быть заполнена строка 210 «Остаточная стоимость основных средств...» раздела 2?

— Действительно, раздел 2 налогового расчета нужно заполнять отдельно в отношениип. 5.2 Порядка заполнения расчета:

•имущества, которое подлежит налогообложению по месту нахождения организации;

•недвижимости, которая находится вне места нахождения компании.

То есть у вас должно быть заполнено два раздела 2. При этом в каждом из них по строке 210 нужно указать остаточную стоимость всех учтенных на балансе ОС по состоянию на 1 апреля (в случае заполнения расчета за I квартал), кроме имущества, не облагаемого налогом по подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФподп. 13 п. 5.3 Порядка заполнения расчета. Это значит, что показатель строки 210 в каждом из заполненных разделов 2 будет одинаковымПисьмо ФНС от 08.05.2014 № БС-4-11/8871.

ОС куплено в конце квартала: надо ли отчитываться по имуществу

Компания 5 марта 2018 г. приобрела станок. Приняли его к учету в качестве ОС тоже в марте (первоначальная стоимость — 75 тыс. руб., 7-я амортизационная группа). Амортизация должна начисляться с апреля. Надо ли за I квартал подавать декларацию по имуществу или нет?

— Обязанность рассчитывать и уплачивать налог на имущество, а также сдавать по нему отчетность зависит от порядка поступления имущества, а не от даты начала его амортизации. Ведь компания становится плательщиком налога с момента, когда у нее появляется объект налогообложенияп. 1 ст. 373 НК РФ. И движимое имущество, учтенное на балансе по правилам бухучета в качестве ОС и относящееся к 3—10-й амортизационным группам, как раз является таковымп. 1 ст. 374 НК РФ.

Не забудьте, что по общему правилу с 2018 г. движимые ОС облагаются налогом на имущество

Поскольку станок принят к учету в качестве ОС в I квартале, за этот период надо отчитаться по налогу на имущество, представив в инспекцию налоговый расчет (декларация сдается по итогам года)п. 1 ст. 386 НК РФ. Правда, при условии что в вашем регионе установлены отчетные периоды по налогу на имущество организацийпп. 2, 3 ст. 379 НК РФ.

Заполнить вам нужно все разделы налогового расчета. При этом в разделе 2 укажите остаточную стоимость ОС:

•по состоянию на 01.01 — 0;

•по состоянию на 01.02 — 0;

•по состоянию на 01.03 — 0;

•по состоянию на 01.04 — 75 000.

Сдавать ли «нулевки» по налогу на имущество обособленных подразделений

В организации есть обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и находящиеся в других регионах. Все имущество числится на балансе организации (у ОП никакого имущества нет). Верно ли, что если организация является плательщиком налога на имущество по месту нахождения ГП, то она обязана сдавать «нулевки» и по «обособкам», несмотря на отсутствие в ОП налоговой базы и начисленного налога?

— Это не верно. Уплачивать налог (авансовые платежи) по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно только в том случае, если это ОП наделено имуществом, которое облагается налогом. А отчетность сдается по месту уплаты налогап. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2006 № 03-06-01-04/177. То есть если у такого ОП нет никакого имущества, то сдавать нулевую «имущественную» отчетность по нему не надоПисьмо Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904.

Как заполнить раздел 2.1 «имущественной» отчетности

У нас есть здание, вокруг которого забор с фундаментом. К зданию примыкает производственная площадка с асфальтовым покрытием. Забор и площадка учтены как отдельные объекты ОС. Налог на имущество считаем по среднегодовой стоимости. Нужно ли в разделе 2.1 декларации (авансового расчета) отражать все эти объекты? Или только здание?

— Раздел 2.1 «имущественной» отчетности предназначен для отражения информации о недвижимости (пообъектно, в каждом блоке строк с кодами 010—050), налог по которой рассчитывается исходя из среднегодовой стоимостипп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@; пп. 6.1, 6.2 Порядка заполнения расчета. Если инвентарный объект не является недвижимостью, то отдельный блок строк с кодами 010—050 в разделе 2.1 по нему не заполняетсяПисьмо ФНС от 15.09.2017 № БС-4-21/18425 (п. 1).

Внимание

Сумма показателей строк 050 всех блоков строк раздела 2.1 должна быть равна значению строки 141 графы 3 раздела 2 декларации или расходиться с ним из-за округлений на величину, не превышающую результат умножения 0,49 руб. на количество заполненных блоков строк 010—050Письма ФНС от 25.05.2017 № БС-4-21/9902@ (контрольное соотношение 1.19), от 15.09.2017 № БС-4-21/18425.

Имейте в виду, что инвентарный номер недвижимости в разделе 2.1 расчета указывается только при отсутствии кадастрового или условного номера объекта

К недвижимости относятся не только здания, но и сооружения, а также объекты, прочно связанные с землей, невозможные к перемещению без несоразмерного ущерба их назначениюп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 1 ст. 130 ГК РФ. Исходя из этой нормы ГК РФ, асфальтовую площадку и забор надо квалифицировать в качестве недвижимого имущества, ведь они прочно связаны с землей и переместить их без ущерба вряд ли получится.

В то же время судьи считают, что ограждения (заборы) и асфальтовые покрытия земельных участков являются элементами благоустройства и не признаются самостоятельными объектами недвижимого имуществаОпределения ВС от 27.02.2017 № 305-КГ16-21236, от 19.12.2016 № 306-ЭС15-16793, от 27.06.2016 № 308-ЭС16-7027, от 26.04.2016 № 310-ЭС16-3361; п. 38 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановление Президиума ВАС от 24.09.2013 № 1160/13. Если следовать судейской логике, то асфальтовая площадка и забор не относятся к недвижимости, а значит, их не нужно отражать в разделе 2.1. Однако риск, что у налоговиков по этому поводу будет иное мнение, все же существует.

Как отчитаться при продаже ОС в течение года

На балансе числился грузовой автомобиль. В прошлом году он был полностью самортизирован, но не списан. А 7 февраля 2018 г. мы его продали (других ОС в компании нет). Нужно ли нам сдавать авансовый расчет по налогу на имущество за I квартал 2018 г.?

— Даже если ОС полностью самортизированы (имеют нулевую стоимость), по ним все равно нужно сдавать «имущественную» отчетность, иначе вас могут оштрафоватьПисьмо ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128:

•на 1000 руб. за непредставление декларации по итогам годап. 1 ст. 119 НК РФ;

•на 200 руб. за непредставление расчета авансовых платежейп. 1 ст. 126 НК РФ.

Если в компании в середине года полностью выбывает облагаемое имущество, то последним налоговым периодом будет период времени от начала календарного года до дня выбытия ОС с баланса (в вашем случае — с 01.01.2018 по 07.02.2018). Поэтому вам придется представить в инспекцию нулевую отчетность по налогу на имущество за этот период (указав в разделе 2 остаточную стоимость ОС так: по состоянию на 01.01 — 0 и 01.02 — 0). Причем сдать нужно не расчет авансовых платежей, а декларацию. Сделать это следует не позднее срока подачи авансового расчета за отчетный период, в котором ОС выбыло с балансаПисьмо Минфина от 26.10.2015 № 03-05-05-01/61337.

Если компания до конца года приобретет облагаемое имущество, то нужно будет в дальнейшем отчитываться по налогу на имущество в обычном порядке, а по итогам года — сдать уточненную декларацию.

Надо ли вести раздельный учет имущества при ОСН + ЕНВД

С 2018 г. совмещаем ОСН с ЕНВД. У нас есть офисное помещение, облагаемое по кадастровой стоимости. Фактически офис используется в обоих видах деятельности. Нужно ли нам вести раздельный учет такого имущества? Ведь освобождения от «кадастрового» налога у вмененщиков все равно нет.

— Если вы используете имущество одновременно как в ЕНВД-деятельности, так и в ОСН-деятельности, вам нужно распределять его стоимость между видами деятельности. Это правило касается и «кадастровой» недвижимости. Хотя на сумму налога на имущество такое распределение не повлияет, это важно для целей расчета налога на прибыль. Ведь в «прибыльных» расходах вы сможете учесть только ту часть налога на имущество, которая уплачена в рамках ОСН-деятельностиподп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ.

Методики распределения стоимости имущества в НК РФ нет, поэтому вы можете разработать ее самостоятельно. Свой выбор нужно закрепить в учетной политикеПисьмо Минфина от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43. К примеру, стоимость объекта можно распределить пропорционально доле выручки от деятельности, облагаемой по ОСН, в общем объеме выручкиПисьмо Минфина от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147. Но тогда пропорцию придется рассчитывать за каждый квартал в отдельностиПисьмо Минфина от 08.10.2010 № 03-05-05-01/43.