Организация продает имущество своему работнику: оформление, учет, расчеты

Оформляем продажу бэушного имущества

При продаже имущества работнику организация должна заключить с ним договор купли-продажист. 454 ГК РФ. В договоре надо подробно описать имущество, которое продается работнику, а также его состояние (указать, что оно было в употреблении) и перечислить его комплектацию. Надо определить цену имущества и указать, включен НДС в стоимость товара или начислен сверху.

При установлении цены сделки обратить внимание надо на следующее. В общем случае работодатель и работник не признаются взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 105.1 НК РФ. И установленная договором цена считается рыночнойп. 1 ст. 105.3, п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Доначислить налоги исходя из рыночного уровня цен только из-за факта трудовых отношений налоговики не могут, однако суд может признать взаимозависимость и по другим основаниямп. 7 ст. 105.1 НК РФ; Письмо Минфина от 31.05.2019 № 03-12-12/1/39688.

Но если цена имущества многократно отклоняется от рыночного уровня, организация и работник являются взаимозависимыми лицами (например, работник, которому организация продает имущество, — это директор организации), то обоснованность применения цен и получения налоговой выгоды могут проверитьпп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 16.02.2017; Письмо ФНС от 27.11.2017 № ЕД-4-13/23938@. И если докажут, что основная цель сделки — неуплата (неполная уплата) налога, то доначислят налоги, пени и штрафст. 54.1, п. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Передачу имущества следует оформить актом приема-передачи. Форму акта можно разработать самостоятельно с учетом всех необходимых реквизитовст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 8 ФСБУ 27/2021.

Рассчитываемся с работником

Порядок оплаты имущества нужно оговорить в договоре. Можно предусмотреть различные формы оплаты, в том числе в кредит или в рассрочкустатьи 488, 489 ГК РФ. И определить способ оплаты работником приобретенного имущества — наличными или в безналичном порядке. Здесь может быть несколько вариантов, в частности:

•перечисление (внесение) денег на расчетный счет организации;

•внесение наличных в кассу организации. Это удобно, если организация в силу своей деятельности работает с наличкой и в штате есть уполномоченные на работу с наличностью должностные лица;

•зачет встречных требований. Например, если с работником, кроме трудового договора, заключен встречный гражданско-правовой договор;

•удержание стоимости проданного работнику имущества из зарплаты. В этом случае с работника нужно взять письменное заявление на удержание из его зарплаты определенной суммы в счет оплаты по договору купли-продажи. Ограничения по сумме удержания здесь не действуют. Поскольку речь идет не об удержании, а о распоряжении работником своей зарплатойПисьмо Роструда от 07.10.2019 № ПГ/25778-6-1.

Формулировки заявления могут быть, например, такими.

Во всех указанных случаях организации понадобится ККТст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письма Минфина от 12.11.2019 № 03-01-15/87176, от 25.01.2019 № 03-01-15/4355; ФНС от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542@, от 23.09.2021 № АБ-4-20/13556@.

Неприменение ККТ влечет наложение штрафач. 2, 3 ст. 4.1.2, ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ:

•на должностных лиц (ИП) — в размере от 1/4 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;

•на организации — в размере от 3/4 до одного размера суммы расчета без применения ККТ, но не менее 30 000 руб., на малые и микропредприятия — от 3/8 до 1/2 суммы расчета без применения ККТ, но не менее 15 000 руб.

Поэтому, если организация решит продать свое имущество работнику, ей придется приобрести ККТ и зарегистрировать ее, а также заключить договор с оператором фискальных данных. То, что покупатель — работник организации, ничего не меняет.

Налоговые последствия при продаже имущества работнику

НДС. Продажа бэушного имущества, как и обычного товара, облагается НДС (если организация — плательщик НДС и нет освобождения)п. 3 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Моментом определения налоговой базы по НДС является дата передачи имущества работникуподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По общему правилу организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Однако поскольку покупатель — физлицо и не является плательщиком НДС, счет-фактуру можно не составлять. В этом случае в книге продаж надо регистрировать чек ККТ и актподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; п. 1 Правил ведения книги продаж (приложение № 5), утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@.

Налог на прибыль. Выручка в сумме договорной стоимости (без учета НДС) включается в доходы от реализации на дату передачи права собственности на имущество работникуп. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Доходы от продажи можно уменьшить на затраты по приобретению проданного имущества (если они не были учтены раньше, например в момент передачи имущества в эксплуатацию). Полученный убыток учитывается при расчете налога на прибыль в обычном порядкеп. 2 ст. 268 НК РФ. Если организация реализует основное средство, то доходы можно уменьшить на его остаточную стоимость (если объект полностью еще не самортизирован)подп. 1, 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Убыток от продажи ОС можно учесть равными долями в течение оставшегося СПИп. 3 ст. 268 НК РФ.

Вместе с тем если организация продает работнику имущество по цене ниже рыночной, то учесть для целей налогообложения прибыли отрицательную разницу нельзяп. 27 ст. 270 НК РФ.

УСН. Упрощенцы на дату платежа или погашения задолженности иным способом должны учесть оплату, поступившую от работника, как выручку от продажи имуществап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Уменьшить доходы на расходы, связанные с приобретением и реализацией имущества, при УСН с объектом «доходы минус расходы» не получится, если они уже были признаны ранее. Например, в периоде приобретения (ввода в эксплуатацию — для ОС) и оплатыст. 346.16 НК РФ.

Если организация продает объект ОС, с даты учета расходов на который для целей УСН прошло менее 3 лет (или 10 лет — по ОС со СПИ свыше 15 лет), то придется пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, доплатить налог, пени и подать уточненную декларациюп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Сделать это надо с даты учета расходов на приобретение ОС до даты его продажи работнику. Остаточная стоимость ОС в расходах не учитываетсяПисьмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690.

НДФЛ. Продажа имущества организации работнику в общем случае никаких НДФЛ-последствий для работника не влечет. А вот если организация и работник являются взаимозависимыми лицами (например, когда работником организации является ее учредитель с долей участия более 25%), то у работника возникает доход в виде материальной выгоды (то есть разницы между рыночной стоимостью имущества и его стоимостью для работника), который подлежит обложению НДФЛпп. 1, 7 ст. 105.1, подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64417. Уплатить налог должна организация.

НДФЛ нужно рассчитать на день приобретения имущества работником по такой формулеподп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ:

Исчисленный НДФЛ нужно удержать в день ближайшей выплаты денег работнику. При этом удержать можно не более 50% от суммы дохода в денежной формеп. 4 ст. 226 НК РФ. И далее при каждой выплате дохода — оставшуюся сумму налога.

Учетные особенности сделки

В бухучете продажа имущества организации в общем случае отражается без особенностей. Если организация продает объект, который учтен как ОС на счете 01 «Основное средство» и который использовался вплоть до момента продажи, то его стоимость надо списать с бухучета в обычном порядке на дату передачи работникуподп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020.

Если организация заранее прекратила использование объекта и приняла решение о его продаже, то этот объект надо сначала переклассифицировать в долгосрочный актив к продажеп. 10.1 ПБУ 16/02; пп. 1, 4 Рекомендации Р-116/2020-КпР «Долгосрочные активы к продаже» от 18.06.2020. И на основании приказа отразить на отдельном субсчете, например «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» к счету 41 «Товары», по балансовой стоимости, сформированной к моменту принятия решения о продаже.

Бухгалтерские записи будут такими.

* * *

Если организация сама установит свою взаимозависимость с работником, которому она продает имущество, то все налоги ей придется рассчитывать по рыночным ценам. Даже если договорная цена будет нижеп. 6 ст. 105.1 НК РФ. Поэтому в указанном случае лучше сразу в договоре прописывать рыночную стоимость — будет меньше вопросов.