«Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно
С этого года декларация по налогу на прибыль организацийприложение № 1 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ была дополнена еще одним листом — Приложением к декларации. Посмотрим, какие сведения нужно в нем указывать и могут ли наказать за его непредставление или неправильное заполнение.
Какие сведения указываются в Приложении
Как следует из названия Приложения к декларации, в нем мы должны указывать доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. Конкретный же перечень доходов и расходов, которые нужно отражать в Приложении, приведен в приложении № 4 к Порядку заполнения декларацииприложение № 3 к Приказу ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3-730@ (далее — Порядок), в нем же перечислены и их коды. И если какой-либо из таких расходов или доходов у вас был, то вы должны указать в Приложении его код и суммуразд. XVI Порядка.
С доходами, не учитываемыми для целей налогообложения прибыли, сведения о которых нужно сообщить налоговой инспекции, среднестатистическая организация может не столкнуться за всю историю своего существования. Единственный более или менее распространенный доход, который нужно указать в Приложении, — это стоимость капитальных вложений, произведенных арендатором (ссудополучателем) в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, не возмещенных арендодателем (ссудодателем)подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Зато перечень расходов, вызывающих повышенный интерес у налоговиков, включает в себя, в частности, такие довольно распространенные расходы, какприложение № 4 к Порядку:
- стоимость электронно-вычислительной техники, приобретенной организациями, ведущими деятельность в области информационных технологий и отвечающими всем условиям, установленным в п. 6 ст. 259 НК. Такие IT-компании могут стоимость «электронно-вычислительных» ОС в налоговом учете не амортизировать, а списывать на расходы единовременно в периоде их ввода в эксплуатациюп. 6 ст. 259, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- суммы амортизации, начисленной с применением повышающих коэффициентов, в частности, по ОС, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменностиподп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ, а также по лизинговому имуществуподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ;
- стоимость форменной одежды, выданной работникам бесплатно и навсегда либо проданной им со скидкой;
- суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей, а также учебных отпусковп. 6 ст. 255 НК РФ;
- расходы на обучение работниковподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ;
- стоимость недостач и похищенного имущества, если виновные в этом лица не установленыподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ;
- суммы амортизации, начисленной по капитальным вложениям в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество, произведенным арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя)п. 1 ст. 256 НК РФ. Такие капитальные вложения амортизируетп. 1 ст. 258 НК РФ:
- <если>их стоимость арендодатель не возмещает, — арендатор;
- <если>их стоимость арендодатель возмещает, — арендодатель. В этом случае амортизируются не сами капитальные вложения, а основные средства, стоимость которых увеличена на стоимость неотделимых улучшенийп. 2 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ. В Приложении же к декларации нужно указывать амортизацию, начисленную именно на сумму самих капитальных вложений. То есть расходы под кодом 700 могут появиться в Приложении только у арендаторов (ссудополучателей);
- взносы по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Напомним, что расходы на добровольное страхование работников для целей налогообложения прибыли нормируютсяп. 16 ст. 255 НК РФ.
Кстати, учтите, что взносы на обязательное социальное страхование, уплачиваемые во внебюджетные фонды, к взносам по договорам обязательного страхования, суммы которых нужно указывать в Приложении, не относятся. Ведь они уплачиваются на основании законодательства, а не договораст. 969 ГК РФ; подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.99
Из авторитетных источников
“Действительно, в Приложении к декларации не нужно указывать суммы взносов на обязательное социальное страхование (пенсионное, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также от несчастных случаев на производстве), то есть взносов, перечисленных в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В Приложении к декларации нужно указывать только взносы, уплаченные по договорам обязательного страхования пожарных, налоговиков, космонавтов и представителей других опасных профессий. Таким работникам работодатель обязан по закону обеспечить страховку их жизни и здоровья. Но договор страхования будет заключен не с внебюджетным фондом, а со страховой компанией”.
Зачем налоговикам нужна вся эта информация? Чтобы получше нас контролировать.
Правда, с учетом ограничений на истребование документов при камеральной проверкеп. 7 ст. 88 НК РФ использовать бо´льшую часть этих сведений с толком они смогут только при выездной проверке. Поскольку самостоятельным основанием для того, чтобы потребовать от вас представить какие-либо дополнительные документы при камералкеп. 1 ст. 93 НК РФ, может быть только указание в Приложении:
- сумм амортизации, начисленной с использованием повышающих коэффициентов;
- стоимости электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям ОС, но списанной IT-компанией на расходы как инвентарь.
Ведь возможность и начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента, и включить стоимость ОС в расходы единовременно — это налоговые льготы, право на которые нужно подтвердитьп. 1 ст. 56, п. 6 ст. 88 НК РФ.
Можно ли оштрафовать за непредставление или неправильное составление Приложения
Если организация, у которой есть особо интересующие налоговиков доходы или расходы, вообще не представит Приложение в составе декларации, бояться особо нечего. Максимум, что ей грозит, — штраф 200 руб. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроляп. 1 ст. 126 НК РФ.
А вот штрафа за непредставление декларациист. 119 НК РФ в такой ситуации быть не должно. Поскольку сама декларация представлена, а Приложение — это все-таки только приложение к ней. Более того, однажды суд признал неправомерным привлечение к ответственности по ст. 119 НК организации, представившей декларацию по налогу на прибыль без листа 02Постановление ФАС УО от 14.04.2009 № Ф09-2116/09-С3.
И совсем ничего не будет налогоплательщику, который представит в ИФНС неправильно заполненное Приложение. Оштрафовать по ст. 120 НК за неправильное отражение в Приложении «подозрительных» доходов и расходов нельзя. Ведь налоговое законодательство не называет Приложение ни регистром налогового учета, ни налоговой отчетностью.
***
Если у вас нет расходов или доходов, которые нужно указывать в Приложении к декларации, то вы его просто не представляетеп. 1.1 Порядка. Но если хотя бы в одном отчетном периоде у вас были доходы или расходы, поименованные в Перечне, то Приложение придется представлять вместе с декларацией за все последующие отчетные периоды и за год, даже если больше у вас таких доходов или расходов до конца года не будет. Ведь декларация составляется нарастающим итогом с начала годап. 2.1 Порядка.
Не представив Приложение в такой ситуации вместе с декларациями за последующие отчетные и налоговый периоды, вы дадите налоговикам повод оштрафовать вас на 200 руб.п. 1 ст. 126 НК РФ
