Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 июля 2011 г.
Содержание журнала № 14 за 2011 г.Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг
На страницах нашего журнала мы неоднократно рассказывали, как правильно списать просроченную кредиторскую и дебиторскую задолженность, чтобы не вызвать нареканий со стороны налоговиков. А сегодня мы рассмотрим конкретную ситуацию, возникшую у нашего подписчика.
Организация, применяющая общий режим налогообложения, списала кредиторскую задолженность в связи с истечением трехлетнего срока исковой давностист. 196 ГК РФ и учла ее во внереализационных доходахп. 18 ст. 250 НК РФ. Казалось бы, вопрос закрыт.
Однако в следующем году объявился кредитор и попросил вернуть ему долг. Организация согласилась выполнить свои обязательства перед контрагентом. Но как теперь правильно отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Надо ли подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, когда кредиторка была учтена в доходах? Или же нужно все отразить в текущем периоде?
Истечение срока исковой давности ≠ погашение долга
Истечение трехлетнего срока исковой давности не приравнивается к погашению долга и не влечет прекращения обязательствастатьи 195, 196, п. 1 ст. 407 ГК РФ. Кредитор может обратиться в суд и по его истечениип. 1 ст. 199 ГК РФ. И если должник в суде не заявит об истечении срока исковой давности, то у кредитора есть все шансы взыскать долг по судуп. 2 ст. 199 ГК РФ.
В то же время добросовестный должник может добровольно погасить свой долг и после истечения срока давностист. 206 ГК РФ.
Таким образом, перечисление денег по договору после истечения срока исковой давности признается исполнением обязательства по договоруп. 1 ст. 408 ГК РФ.
Отражаем в учете погашение долга
Напомним, что невостребованную кредиторскую задолженность нужно включать в доходы в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давностип. 18 ст. 250 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011
И при погашении долга исправлять что-либо в бухучете не надо. Также не нужно подавать и уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый год с уменьшением суммы внереализационных доходовп. 1 ст. 81 НК РФ.
На дату погашения долга вы отражаете его:
- в бухгалтерском учете – как прочий расход (Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», – Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)пп. 11, 15, 16 ПБУ
10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; Инструкция по применению Плана счетов... утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н); - в налоговом учете – как внереализационный расходподп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272, п. 1 ст. 252 НК РФ.
Аналогичной позиции относительно учета погашенного долга для целей налогообложения прибыли придерживаются и в Минфине России.
Из авторитетных источников
“Действительно, организация-покупатель может учесть денежные средства, которые она вернула продавцу, в составе внереализационных расходов. Сделать это нужно в день перечисления долга. А продавец, в свою очередь, в день получения суммы долга учтет ее во внереализационных доходах”.
***
Как видим, добровольное погашение долга после истечения срока исковой давности для бухгалтера должника дополнительной работы не создаст.
А кредитор погашенный долг включит у себя во внереализационные доходы (если ранее он учел эту задолженность как безнадежную во внереализационных расходах)ст. 250, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
