Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 апреля 2018 г.
Содержание журнала № 8 за 2018 г.
Нотариальные расходы в налоговом учете
Плата в виде нотариального тарифа или госпошлины
Компания вправе учитывать затраты на нотариальные услуги для целей налогообложения прибыли. Плата за нотариальное оформление включается в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифовподп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ. Плата нотариусу сверх тарифов в налоговых расходах не учитываетсяп. 39 ст. 270 НК РФ. То есть если тарифы нотариуса больше установленных законодательно, сумму превышения нельзя включить в расходы на основании другой нормы НК РФ, скажем, как другие расходы, связанные с производством и реализациейПисьмо Минфина от 30.05.2012 № 03-03-06/2/69; Постановление АС МО от 03.02.2017 № Ф05-18877/2016.
Напомним, что по сделкам, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы должны взимать оплату по тарифу, соответствующему размеру госпошлины, который установлен НК РФп. 1 ст. 333.24 НК РФ. За совершение действий, для которых нотариальная форма необязательна, уплачивается нотариальный тариф, установленный законодательством о нотариатестатьи 22, 22.1 Основ законодательства о нотариате, утв. Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1 (далее — Основы).
Справка
Ситуация, когда нотариус взимает плату по тарифу выше установленного законодательством, сейчас стала практически невозможной. Ведь в Кодексе профессиональной этики нотариусов, который действует с 01.01.2016, прописано, что нотариус не вправе произвольно изменять размер нотариального тарифа. За нарушение этого правила, а также за несоблюдение рекомендаций нотариальной палаты по взиманию платы за услуги правового и технического характера нотариуса могут привлечь к дисциплинарной ответственностипп. 3.2.6, 9.2.13 Кодекса профессиональной этики нотариусов в Российской Федерации, утв. Минюстом 19.01.2016 (далее — Кодекс).
Плата за правовые и технические услуги нотариуса
Кроме совершения непосредственно нотариальных действий, нотариус может оказывать услуги правового и технического характера. К ним относятся, например, составление проектов сделок, заявлений и других документов, изготовление копий документов и выписок из них, разъяснения по вопросам совершения нотариальных действийстатьи 15, 23 Основ. Плата за эти услуги взимается помимо нотариального тарифа. Нередко из-за нее у компаний и возникают проблемы с признанием расходов на оплату услуг нотариуса.
И Минфин, и налоговики когда-то разъясняли, что такие затраты компания может учитывать как расходы на юридические, информационные и консультационные услугиподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но при условии, что расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и в документе, выданном нотариусом, плата за правовые и технические услуги выделена отдельноПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/2/34843; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.
Навязывать эти услуги, по сути носящие факультативный характер, если они клиенту не нужны, нотариус не вправе. Такую позицию занимал Конституционный судОпределение КС от 01.03.2011 № 272-О-О. Так что вопрос экономической обоснованности таких расходов при обращении к нотариусу тоже имел значение (хотя суды все равно обычно принимали сторону компанийсм., например, Постановление ФАС МО от 18.07.2013 № А40-54007/12-91-301).
Однако с тех пор многое изменилось.
В частности, с 2017 г. Федеральная нотариальная палата (ФНП) утверждает порядок определения стоимости услуг правового и технического характера и их предельный размер для каждого субъекта РФ. Региональные нотариальные палаты устанавливают размер оплаты за эти услуги в пределах, определенных ФНПстатьи 25, 30 Основ; ч. 3, 4 ст. 3 Закона от 03.07.2016 № 332-ФЗ.
Отметим, что некоторые нотариальные услуги, перечисленные в Основах законодательства о нотариате и в ст. 333.24 НК РФ, по сути как раз и относятся к технической и правовой работе. И теперь расценки на них приведены в перечне услуг правового и технического характера на официальном сайте ФНП.
В основном эти расценки выше тарифов, прописанных в Основах и в НК РФ. Оно и понятно: к примеру, многие нотариальные тарифы введены первоначальной редакцией Основ 15 лет назад, а их индексация не предусмотрена. Между тем, по мнению того же Минфина, оплата за оказываемые нотариусами услуги правового и технического характера должна устанавливаться с учетом их себестоимостиПисьмо Минфина от 26.05.2011 № 03-05-06-03/39.
Приведем примеры.
| Нотариальные услуги | Тариф, установленный ст. 21.1 Основ или ст. 333.24 НК РФ, руб. | Размер оплаты за услуги технического и правового характера, установленный нотариальными палатами субъектов РФ, руб. | ||
| г. Москва | г. Санкт-Петербург | Тверская область | ||
| Удостоверение равнозначности бумажного документа электронному — за каждую страницу на бумаге | 50 | 100 | 85 | 100 |
| Свидетельствование верности копий документов или выписок из них за страницу копии (выписки) | 10 | 50 | 40 (60 — с ксерокопированием) | 60 |
| Представление документов на госрегистрацию юрлиц и ИП | 1 000 | 100 за одну страницу, но не более 1200 | 850 | 1 000 |
| Свидетельствование подлинности подписи физлица | 100 (200 — на банковских карточках и заявлениях о регистрации юрлица) | 1 000 | 750 | 600 (простые), 1 000 (сложные) |
| Свидетельствование подлинности подписи представителя юрлица | — | 1 500 | 1 150 | 1 000 |
| Совершение прочих нотариальных действий | 100 | 1 000 | 1 550 | 500—1500 |
| Свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой | 100 за одну страницу перевода документа | 1 000 | 760 | 900 |
| Протест векселя | 1% неоплаченной суммы, но не более 20 000 | 20 000 | 15 700 | 10 000 |
Что же получается? Сейчас нотариус не может, а обязан предоставить клиенту услуги правового и технического характера по установленным расценкам.
Без оказания этих услуг, по мнению ФНП, совершение нотариальных действий в современных условиях невозможно, то есть они являются неотъемлемой частью последних.
Полный перечень размеров оплаты за услуги нотариусов правового и технического характера в разрезе субъектов РФ можно посмотреть:
сайт ФНП → Главная → Нотариальные действия и тарифы → Размер оплаты за услуги правового и технического характера
Даже если клиент приходит с готовым проектом сделки, нотариус должен проверить и при необходимости доработать договор, устранить стилистические неточности в документе и т. д. А все это относится к услугам правового и технического характера и стоит денег. Мало того, нотариус может быть привлечен к дисциплинарной ответственности в соответствии с Кодексом профессиональной этики, если он не возьмет плату за эти услугип. 9.2.13 Кодекса; Письма ФНП от 21.12.2017 № 5575/06-07, от 20.11.2017 № 5083/03-16-3.
Отметим, что взимание платы за услуги правового и технического характера, которые не регламентированы ФНПприложение № 1 к Порядку, утв. решением Правления ФНП от 24.10.2016, протокол № 10/16 (далее — Порядок) (и соответственно, размер платы за которые не приведен на сайте ФНП), не допускается. Также нотариус не вправе самостоятельно изменять установленный региональной нотариальной палатой размер платы за оказание этих услуг в сторону уменьшения либо увеличенияпп. 1.7, 2.13 Порядка; п. 2.10 Методических рекомендаций, направленных Письмом ФНП от 01.04.2016 № 1078/03-16-3.
При этом региональные нотариальные палаты могут устанавливать льготы, предоставляемые нотариусами отдельным категориям граждан и юридическим лицам при оказании услуг правового и технического характерап. 2.12 Порядка. О таких льготах нотариус обязан информировать обратившихся к нему клиентов, в том числе путем открытого размещения информации на стендах в нотариальной контореп. 4.1.1 Кодекса.
Вывод
Основания для учета платы нотариусу за услуги правового и технического характера в налоговых расходах есть. Ведь теперь взимание платы за эти услуги обязательно и для самого нотариуса. А значит, компания не может обратиться к нотариусу, не оплатив, помимо тарифа, правовую и техническую работу. Иначе нотариус просто откажет в совершении нотариального действия.
Однако, чтобы обезопасить организацию от претензий налоговиков, нужно внимательно отнестись к документам об оплате, выдаваемым нотариусом.
Как подтвердить оплату нотариальных услуг
Нотариальная деятельность не является предпринимательской, поэтому нотариусы не применяют ККТ и не используют БСОст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо УФНС по г. Москве от 08.04.2011 № 17-26/034104. Но должны по требованию клиента выдавать документ, содержащий обязательные для первички реквизитыч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Отметим, что в настоящее время бо´льшая часть нотариальных действий оформляется нотариусами на бланках единого образца (за исключением, в частности, свидетельствования верности копий документов и выписок из них, удостоверения сделок и некоторых других действийп. 2 Положения, утв. решением Правления ФНП от 21—22.12.2009, протокол № 14/09). При наличии такого бланка, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий, другие подтверждающие документы не нужныПисьмо УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093518@.2.
Кроме того, нотариус обычно выдает справку со своей печатью и подписью, с указанием нотариального действия и (или) дополнительных услуг, размера тарифа. Попросите, чтобы нотариус указал в справке не общую сумму, а суммы с расшифровкой за каждое нотариальное действие. И отдельно — плату за услуги правового и технического характера по тому же принципу.
Если, скажем, нотариус укажет, что получил 1000 руб. за заверку копий, но не отметит количество заверенных страниц, налоговики могут к этому придраться. Хотя в суде у компании будет шанс отстоять свою правоту.
Например, однажды суд отклонил довод ИФНС о том, что невозможно установить, соответствует ли размер платы по указанным в справках нотариальным действиям установленному тарифу. В справках нотариус указал, что взял деньги «за свидетельствование подлинности заявления в ФНС России представителя юридического лица» и «за свидетельствование копий документов» и что размер оплаты соответствует установленным тарифам. Суд счел это достаточным, чтобы поддержать компаниюПостановление 8 ААС от 09.06.2015 № 08АП-1537/2015. Но безопаснее все-таки учитывать расходы по более подробным справкам. Например, в документе может быть указано следующее.
Справка выдана ООО «Вымпел» в подтверждение принятия нотариусом г. Москвы И.А. Андреевым денежных средств в сумме 4250 руб., в том числе:
— за удостоверение копий учредительных документов (устав организации) — 500 руб.;
— за свидетельствование верности копий документов в количестве 45 страниц — 2250 руб.;
— за свидетельствование подлинности подписи представителя юридического лица на заявлении в ФНС России — 1500 руб.
В реестре нотариальных действий по форме № 1.1утв. Приказом Минюста от 27.12.2016 № 313 нотариальный тариф и плата за правовые и технические услуги также выделяются отдельно. Поэтому подтвердить расходы можно и выпиской из реестра. Кстати, выдача выписки тоже является услугой правового и технического характера. В Москве, например, за это придется заплатить 500 руб., в Санкт-Петербурге — 390 руб.
* * *
Нотариус может выписать справку об оплате не на компанию, а на сотрудника — подотчетника. Ведь именно он расписывается в реестре как лицо, обратившееся за совершением нотариального действия. Это не препятствие для учета стоимости нотариальных услуг в расходах.
