Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 августа 2020 г.

Содержание журнала № 17 за 2020 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Иногда цена товара учитывает его доставку до покупателя. Но стоимость доставки зависит не только от веса товара и иных его характеристик. Важнейший фактор — расстояние. Поэтому часто продавцы, организующие доставку товара, не включают ее стоимость в итоговую стоимость товара, а берут сверху. Надо ли продавцу исчислять НДС с возмещенных расходов? И сможет ли покупатель принять «транспортный» НДС к вычету?

НДС у продавца при получении от покупателя возмещения транспортных расходов

Упомянутые в статье Правила ведения книги продаж можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Ситуация 1. Транспортные расходы включены в цену товара

Это простая и понятная ситуация. Продавец и покупатель зафиксировали в договоре, что товар стоит определенную сумму. К примеру, 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). В эту сумму включена и доставка товара до покупателя. Даже если продавец нанимает перевозчика или экспедитора для доставки товара, затраты на нее он включает в свои расходы. Как в бухучете, так и для целей налогообложения прибыли. К примеру, они составят 14 400 руб. (в том числе НДС 2400 руб.).

С входным НДС по транспортным услугам у продавца тоже все более-менее ясно. Надо лишь обратить внимание на правильное заполнение счета-фактуры на продаваемый товар.

НДС по расходам на доставку, включенным в стоимость товаров

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим первую ситуацию: продавец включает расходы на доставку товаров в их стоимость. В таком случае в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, он указывает полную стоимость отгруженных товаров. Затраты на доставку товаров отдельной строкой не выделяются (ведь они включены в стоимость товаров). При этом если реализуемые продавцом товары облагаются НДС, то:

продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком при оказании транспортных услугп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ;

покупатель таких товаров может принять к вычету НДС по счету-фактуре продавца, если выполняются иные условия для вычета налога.

Если же товары не облагаются НДС, то входной НДС по транспортным расходам продавец учитывает в стоимости приобретенных товаровст. 149, п. 2 ст. 170 НК РФ.

То есть в нашем случае продавец должен выставить счет-фактуру на товар стоимостью 360 000 руб., указав, что НДС составляет 60 000 руб. При этом продавец учитывает в своих расходах стоимость доставки без НДС — 12 000 руб., а входной НДС в сумме 2400 руб. принимает к вычету на основании счета-фактуры перевозчика.

Ситуация 2. Транспортные расходы покупатель возмещает сверх цены товара

В договоре на поставку товара закреплено, что покупатель возмещает продавцу транспортные расходы на доставку товара до покупателя. К примеру, стоимость товара — 120 000 руб., сумма возмещаемых транспортных расходов (сверх этой суммы) будет определена по факту и составит, к примеру, 6000 руб. (включая НДС 1000 руб.).

Поставщик сам заключает договор перевозки с транспортной компанией. Он не является ни посредником покупателя, ни его экспедитором.

Если перевозчик — плательщик НДС, он выставляет продавцу на транспортные услуги счет-фактуру с НДС. Продавец предъявляет покупателю сумму транспортных расходов для возмещения. Надо ли продавцу исчислять НДС с этой суммы и может ли покупатель претендовать на вычет «транспортного» НДС?

НДС по расходам на доставку, возмещаемым покупателем продавцу сверх стоимости товаров

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Рассмотрим вторую ситуацию: возмещаемые расходы на доставку товаров не включаются в стоимость отгруженных товаров, а отдельно возмещаются покупателем (сверх стоимости товаров). Причем продавец самостоятельно от своего имени заключает с перевозчиком договор, не являясь посредником покупателя (ни его агентом, ни его экспедитором). Покупатель лишь возмещает продавцу деньги, уплаченные продавцом перевозчику. В таком случае:

полученные продавцом от покупателя суммы возмещаемых транспортных расходов увеличивают налоговую базу по НДС продавца как средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (если такие товары облагаются НДС)подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом при получении указанных денежных средств сумма НДС исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки 10/110, 20/120 — в зависимости от ставки НДС по перевозимым товарамп. 4 ст. 164 НК РФ;

счет-фактура по возмещаемым транспортным расходам составляется продавцом в одном экземпляре и подлежит регистрации в книге продаж в периоде получения денег от покупателяпп. 3, 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком при оказании транспортных услуг. Однако у покупателя этих товаров право на вычеты по возмещаемым транспортным расходам отсутствует, поскольку счет-фактуру от продавца он не получаетстатьи 171, 172 НК РФ; Письмо Минфина от 22.04.2015 № 03-07-11/22989.

Если же отгруженные товары освобождены от налогообложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, то продавец не включает в налоговую базу по НДС возмещаемые расходы на доставку товаровп. 2 ст. 162 НК РФ. В связи с этим продавец не составляет счет-фактуру при получении возмещения таких расходов от покупателя.

Как видим, если продавец является плательщиком НДС и перевозимые товары тоже облагаются этим налогом, то продавцу безопаснее исчислить НДС и с возмещения транспортных расходов, полученного от покупателя. Обратите внимание: сумма возмещения расходов обособленно включается в базу по НДС у продавца на момент получения денег от покупателя (а не на дату отгрузки товара)п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 23.11.2015 № 03-07-11/67917, от 22.04.2015 № 03-07-11/22989; ФНС от 09.11.2016 № СД-4-3/21171@.

Если продавец не включит в базу по НДС стоимость возмещаемых транспортных расходов, могут быть проблемы с инспекцией — и даже суд может счесть это налоговой ошибкойПостановление АС СЗО от 18.09.2018 № Ф07-10147/2018.

Справка

В случае перевыставления стоимости железнодорожного тарифа ситуация иная. Можно воспользоваться особым разъяснением МинфинаПисьмо Минфина от 22.02.2018 № 03-07-09/11443. Если по договору заказчик возмещает исполнителю расходы на транспортировку подаваемых (возвращаемых) вагонов, то продавец:

не начисляет НДС на возмещаемый железнодорожный тариф;

не выставляет заказчику счет-фактуру на эту сумму;

не имеет права на вычет НДС по счету-фактуре перевозчикаподп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Покупатель, соответственно, тоже не имеет права на НДС-вычет по возмещенным продавцу транспортным расходам.

Даже когда перевозчик не является плательщиком НДС (или освобожден по ст. 145 НК РФ от обязанностей налогоплательщика), продавец обязан включить в НДС-базу полученные суммы возмещения транспортных расходов. Разница лишь в том, что у продавца не будет вычета НДС по услугам перевозки. Такой позиции придерживается и специалист налоговой службы.

НДС по возмещаемым расходам на доставку, если перевозчик на УСН

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В ситуации, когда перевозчик применяет УСН и не выставляет продавцу счет-фактуру с НДС, продавец все равно должен исчислить с возмещения транспортных расходов НДС по расчетной ставке (10/110 или 20/120). Счет-фактуру продавец составляет в одном экземпляре. А покупатель не имеет права на вычет такого НДС по возмещенным транспортным расходам (ведь у него нет счета-фактуры).

Для целей НДС возмещение транспортных расходов покупателем ≠ возмещение коммуналки арендатором

Чтобы не было путаницы, надо прояснить, чем отличается НДС-учет полученного возмещения транспортных расходов у продавца от НДС-учета полученного возмещения коммунальных расходов у арендодателя.

В Письме ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ отражена согласованная с Минфином позиция по вопросу включения в базу по НДС у арендодателя сумм возмещения арендатором расходов на коммунальные платежи.

Когда арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной (включающей в себя компенсацию затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), налоговая база по НДС у арендодателя определяется исходя из полной суммы арендной платы (состоящей как из постоянной, так и из переменной части). Такая позиция подтверждается арбитражной практикой высших судовПостановления Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08, от 10.03.2009 № 6219/08, от 06.04.2000 № 7349/99, от 22.05.2008 № 4855/08. Связано это с тем, что без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания аренда бессмысленна. К тому же, как правило, арендатор не имеет возможности заключить прямой договор с энергоснабжающими и другими ресурсоснабжающими организациямиПисьма Минфина от 10.02.2011 № 03-03-06/1/86, от 31.12.2008 № 03-07-11/392; ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1), от 27.10.2006 № ШТ-6-03/1040@, от 23.04.2007 № ШТ-6-03/340@.

Планируя доставку товара покупателю, службе логистики зачастую приходится поломать голову над оптимальным маршрутом, а бухгалтерии — над оптимальным решением НДС-вопросов

Планируя доставку товара покупателю, службе логистики зачастую приходится поломать голову над оптимальным маршрутом, а бухгалтерии — над оптимальным решением НДС-вопросов

В таком случае арендатор имеет право на вычет НДС по всей арендной плате: как по постоянной ее части, так и по переменнойст. 146 НК РФ; Письмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 1).

Если же стоимость коммунальных платежей возмещается арендатором сверх арендной платы (то есть не включается ни в постоянную, ни в переменную ее части и при этом арендодатель не выступает посредником арендатора), то надо учитывать следующееПисьмо ФНС от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ (п. 2):

арендодатель, являясь абонентом, сам коммунальные услуги не оказываетст. 539 ГК РФ. А значит, у него нет ни реализации таких услуг, ни объекта обложения НДС, ни оснований для выставления арендатору счета-фактуры на стоимость этих услуг;

принять к вычету НДС со стоимости коммунальных услуг, предъявленных ресурсоснабжающими организациями в части, потребляемой арендатором, арендодатель не можетПисьмо Минфина от 03.03.2006 № 03-04-15/52;

у арендатора также нет права на вычет «коммунального» НДС.

* * *

Как видим, для покупателя лучше, чтобы стоимость доставки сразу включалась в стоимость товара. Если это невозможно (и речь не идет о железнодорожных перевозках — там свои особенности), есть другой путь.

Можно заключить с поставщиком отдельный посреднический договор на перевозку. Тогда посредник-продавец перевыставит счет-фактуру на транспортные расходы, но только если такие расходы он сделал от своего именип. 3.1 ст. 169 НК РФ.

А если транспортные услуги посредник-продавец приобретает от имени заказчика (своего покупателя), то счет-фактуру перевыставлять вообще не потребуется. Такие счета-фактуры перевозчик сразу выпишет на имя заказчика-покупателяПисьмо Минфина от 22.10.2013 № 03-07-14/44201.

И в том и в другом случае покупатель сможет претендовать на вычет входного НДС по транспортным расходам.

Не забудьте прописать в договоре хотя бы символическую сумму вознаграждения продавца, выступающего в роли посредника. Ведь посреднические договоры должны быть возмезднымистатьи 990, 1005 ГК РФ. На посредническое вознаграждение продавец должен будет выставить счет-фактуру в обычном порядке, а покупатель также в обычном порядке сможет принять к вычету «посреднический» НДС.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 24 часа
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание