Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 августа 2017 г.
Содержание журнала № 17 за 2017 г.Земельный налог для новичков
Надо ли вставать на учет в ИФНС
Совет
Если по месту нахождения недвижимости у компании не будет рабочих мест, то это значит, что о создании обособленного подразделения речь не идет и не нужно направлять налоговикам сообщение по форме № С-09-3-1Письмо Минфина от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39.
Организация — собственник земельного участка должна уплачивать земельный налог независимо от применяемой системы налогообложенияст. 388 НК РФ. Ни один из спецрежимов (ЕСХН, УСН или ЕНВД) не предусматривает освобождения от уплаты земельного налога. В то же время никакие документы для постановки на учет в ИФНС по месту нахождения земельного участка новому собственнику подавать не нужно. Сведения о земельных участках, находящихся в собственности организаций, поступают налоговикам из органов Росреестрап. 4 ст. 85 НК РФ. Получив такие сведения, инспекция по месту нахождения участка сама поставит компанию на учет как собственника имущества в течение 5 рабочих дней и в этот же срок направит (выдаст) уведомление по форме № 1-3-Учетп. 2 ст. 84 НК РФ; приложение № 2 к Приказу ФНС от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@; Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-05-05-01/47601.
В дальнейшем при получении сведений о приобретении зданий, земельных участков или автотранспорта ИФНС, где компания уже поставлена на учет как собственник имущества, повторно такое уведомление не оформляет, а просто принимает новые данные к учетуп. 8 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; Постановление 10 ААС от 30.09.2014 № А41-18505/14.
Если в своей налоговой инспекции вы не состоите на учете как собственник имущества, то при покупке на подведомственной ей территории земельного участка вам также направят уведомление по форме № 1-3-Учет.
Для каких бы целей вы ни приобрели земельный участок, если он является объектом налогообложения, с его стоимости нужно будет платить земельный налог
Надо ли уплачивать авансы
Чтобы узнать, должны ли вы уплачивать в течение года авансы и если должны, то когда, нужно найти соответствующий нормативный акт местных властей. Если в нем не установлены отчетные периоды, то это означает, что налог уплачивается только по итогам года, а в течение года авансовые платежи вносить не нужноп. 3 ст. 393, п. 2 ст. 397 НК РФ. Причем срок уплаты налога за год не может быть установлен ранее срока подачи декларации — 1 февраля следующего годап. 1 ст. 397 НК РФ.
Отчетными периодами по налогу (если они установлены) признаются I, II и III кварталып. 2 ст. 393 НК РФ.
Например, в г. Ульяновске организации уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодомп. 4 Решения Ульяновской Городской Думы от 13.07.2005 № 135. То есть в 2017 г. — не позднее 2 маяп. 7 ст. 6.1 НК РФ, 31 июля и 31 октября. Томские организации уплачивают авансы в пятидневный срок после окончания отчетного периодап. 4.2 Решения Думы г. Томска от 21.09.2010 № 1596. В г. Орле сроки уплаты авансов — не позднее 15 мая, 15 августа и 15 ноябряп. 6 Постановления Орловского городского Совета народных депутатов от 17.11.2005 № 77/811-ГС.
Совет
Узнать сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по вашему муниципальному образованию можно, воспользовавшись сервисом на сайте ФНС → Электронные сервисы → Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам.
Муниципальные власти могут установить авансовые платежи, одновременно предусмотрев, что отдельные категории организаций вправе их не уплачиватьп. 9 ст. 396 НК РФ. То есть компания, относящаяся к этой категории, должна будет исчислить налог только по итогам года.
Надо ли сдавать расчеты по авансовым платежам
Расчеты по авансовым платежам сдавать не нужно. Даже в том случае, когда местными органами власти установлены отчетные периоды и компания уплачивает авансы по их окончании. Расчеты по «земельным» авансам отменены еще с 2011 г.подп. «б», «в» п. 53 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ; Письмо ФНС от 02.05.2012 № БС-4-11/7317
Как исчислить сумму авансовых платежей и налог за год
Если в течение года компания платила авансовые платежи, то налог по итогам года уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежейп. 5 ст. 396 НК РФ. Если нет, то в бюджет надо внести всю сумму исчисленного налога.
Авансовые платежи рассчитываются по формуле, одинаковой для всех отчетных периодовп. 6 ст. 396 НК РФ:
Если право собственности на земельный участок возникло в течение года, то налог и авансовые платежи по нему рассчитываются исходя из количества полных месяцев в году, когда компания владела участком. Месяц считается полным, если право собственности на участок оформлено до 15-го числап. 7 ст. 396 НК РФ. Например, сумму авансового платежа за неполный квартал можно рассчитать по формуле:
Отметим, что по такому же алгоритму, исходя из количества полных месяцев владения, рассчитывается земельный налог (авансовые платежи по налогу) при прекращении права собственности на землю. То есть если участок продан (и право собственности переоформлено на покупателя) до 15-го числа, то этот месяц в расчет налога не включаетсяп. 7 ст. 396 НК РФ.
Приведем пример.
Условие. Компания 14 февраля приобрела в г. Протвино Московской области земельный участок для размещения автостоянки, кадастровая стоимость которого 12 656 780 руб. То есть до конца года количество полных месяцев владения земельным участком составит 11. Второй участок для тех же целей кадастровой стоимостью 16 696 177 руб. приобретен 17 июля. Количество полных месяцев владения до конца года — 5. Организация не имеет льгот по земельному налогу.
Решение. Налоговая ставка по этой категории земель составляет 1,5%п. 3.2 Решения Совета депутатов г. Протвино Московской области от 03.10.2005 № 70/9.
1. Рассчитаем авансовые платежи и налог по первому участку.
Авансовый платеж за I квартал:
12 656 780 руб. х 1,5% х 1/4 х 2/3 = 31 642 руб.
Авансовые платежи за II и III кварталы:
12 656 780 руб. х 1,5% х 1/4 = 47 463 руб.
Налог за год:
12 656 780 руб. х 1,5% х 11/12 = 174 031 руб.
2. Рассчитаем авансовые платежи и налог по второму участку.
Авансовый платеж за III квартал:
16 696 177 руб. х 1,5% х 1/4 х 2/3 = 41 740 руб.
Налог за год:
16 696 177 руб. х 1,5% х 5/12 = 104 351 руб.
3. Рассчитаем общую сумму налога к уплате в бюджет.
Авансовые платежи:
•за I квартал — 31 642 руб.;
•за II квартал — 47 463 руб.;
•за III квартал — 89 203 руб. (47 463 руб. + 41 740 руб.).
Исчисленная сумма налога за год составит 278 382 руб. (104 351 руб. + 174 031 руб.).
Налог, подлежащий доплате в бюджет по итогам года, — 110 074 руб. (278 382 руб. – (31 642 руб. + 47 463 руб. + 89 203 руб.)).
* * *
Предприниматели не уплачивают авансовые платежи и не сдают декларацию по земельному налогу. Ведь в редакции НК РФ, действующей с 2015 г., ясно говорится о том, что эти обязанности распространяются только на плательщиков-юрлиц. А ИП, как и обычные физлица, уплачивают земельный налог на основании уведомления из ИФНСп. 4 ст. 397 НК РФ. Однако соответствующие изменения до сих пор не внесены даже в действующую декларацию по земельному налогу и в порядок ее заполненияутв. Приказом ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@. Что уж говорить о местных нормативных актах! Но тем не менее претензий к ИП у налоговиков быть не должносм., например, Письмо Минфина от 26.11.2015 № 03-05-06-02/68634.