Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.
Содержание журнала № 5 за 2017 г.
Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов
Ситуация 1. Переход с квартальных авансов на ежемесячные
Если у компании выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то она уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыльп. 3 ст. 286 НК РФ. Это правило действует, даже если выручка за какой-то квартал будет больше 15 млн руб. Ведь НК РФ требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанный предел.
Однако в случае превышения этого лимита компания уже со следующего квартала обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри кварталаПисьмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820; Постановление 12 ААС от 16.12.2016 № 12АП-12972/2016. А значит, по окончании каждого квартала вам нужно делать такую проверку.
Шаг 1. Рассчитайте среднюю величину выручки за предыдущие четыре квартала. При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.
Доходы от реализации за каждый такой квартал нужно сложить и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину). В расчет не включаются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы.
Если полученная сумма меньше 15 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. Если больше — переходите к шагу 2.
Условие. Результаты деятельности компании таковы.
| Показатель | I квартал 2016 г. | II квартал 2016 г. | III квартал 2016 г. | IV квартал 2016 г. | I квартал 2017 г. |
| Выручка от реализации по итогам квартала, руб. | 16 900 000 | 10 600 000 | 12 300 000 | 17 000 000 | 23 500 000 |
Решение. При подготовке декларации за 2016 г. компания рассчитала среднеквартальную выручку. Ее величина составила 14 200 000 руб. ((16 900 000 руб. + 10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб.) / 4). Поэтому в течение I квартала 2017 г. уплачивать ежемесячные авансы ей не придется. В бюджет нужно перечислить только квартальный аванс по сроку уплаты 28.04.
По окончании I квартала 2017 г. компании нужно вновь провести расчет среднеквартальной выручки. Теперь ее сумма составляет 15 850 000 руб. ((10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб. + 23 500 000 руб.) / 4). А значит, со II квартала компании, помимо квартальных авансов, нужно начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты 28.04, 29.05, 28.06.
Шаг 2. Рассчитайте сумму ежемесячного авансового платежа. Она определяется исходя из суммы квартального аванса, исчисленного по итогам предыдущего кварталап. 2 ст. 286 НК РФ.
| Квартал, с которого возникает обязанность уплаты ежемесячных авансов | Сумма ежемесячного аванса, подлежащая уплате в течение квартала |
| I квартал 2017 г. | 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев 2016 г. и полугодия 2016 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие) |
| II квартал 2017 г. | 1/3 квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за I квартал) |
| III квартал 2017 г. | 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам полугодия и I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за полугодие – стр. 180 листа 02 декларации за I квартал) |
| IV квартал 2017 г. | 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев и полугодия 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие) |
Шаг 3. Отразите в декларации за отчетный период сумму ежемесячных авансов, которые нужно начинать уплачивать со следующего квартала. Общая сумма ежемесячных авансов указывается по строкам 290—310 листа 02 деклараций за I квартал, полугодие, 9 месяцевп. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.
Кроме того, в декларации (кроме годовой) заполняется подраздел 1.2 раздела 1пп. 4.3, 4.3.2, 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.
Совет
Если обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникла у вас в I квартале текущего года, то вносить изменения в прошлогоднюю декларацию за 9 месяцев и указывать в ней суммы ежемесячных авансовых платежей не надо. Ведь на момент ее составления никаких ошибок допущено не было.
Шаг 4. Уплатите в бюджет рассчитанную сумму (если она не получилась отрицательной или равной нулюабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом никаких дополнительных уведомлений в налоговую подавать не нужно. Сроки уплаты ежемесячных авансов внутри квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.
Ситуация 2. Переход с ежемесячных авансов на квартальные
При ежемесячной уплате «прибыльных» авансов вам также стоит отслеживать размер доходов от реализации. То есть по окончании каждого квартала нужно рассчитывать среднюю выручку за предыдущие четыре квартала (как в ситуации 1, шаг 1). А затем сравнивать полученный результат с установленным в НК РФ среднеквартальным лимитом 15 млн руб.пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:
•если ваши доходы превышают этот лимит, то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале;
•если же размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов.
Внимание
В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налоговики могут:
•начислить вам пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;
•взыскать эти платежи в бесспорном порядке за счет денег, находящихся на счетах в банках, или за счет иного имуществастатьи 46, 47 НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 12).
А вот штраф за неуплату или несвоевременную уплата авансов вам не грозитабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.
В теории все просто, а вот на практике могут возникнуть вопросы. К примеру, компания в течение 2016 г. уплачивала ежемесячные авансы. И в декларации за 9 месяцев 2016 г. по строкам 320—340 листа 02 отразила суммы ежемесячных авансов, которые нужно уплатить в I квартале 2017 г. Однако выручка по итогам 2016 г. оказалась менее 60 млн руб. и фактически у компании появилось право не платить ежемесячные авансы в течение I квартала 2017 г. Можно ли в таком случае сократить количество авансовых платежей в бюджет? Так вот, по мнению ФНС, уплачивать ежемесячные авансы не надо, даже если эти суммы были исчислены и показаны в декларации за прошлый отчетный периодПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.
И здесь появляется другой вопрос: а нужно ли корректировать старую декларацию? У вас есть несколько вариантов.
Вариант 1. Вы можете уточнить отчетность, исключив из нее исчисленные авансыПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@. То есть в уточненке за 9 месяцев 2016 г. нужно проставить:
•нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1;
•прочерки по строкам 320—340 листа 02, по строкам 121 приложений 5 к листу 02.
Вариант 2. Уточненку за прошлый период вы не подаете, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было. В то же время, чтобы избежать претензий налоговиков по поводу неуплаты ежемесячных авансов, отраженных в ранее поданной декларации, вы можете в свободной форме письменно уведомить инспекцию о вашей «авансовой» ситуации.
Вариант 3. Вы просто бездействуете, а налоговики сами проведут необходимые манипуляции в карточке расчетов с бюджетом на основании данных о вашей выручке и пришлют вам сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежейПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.
* * *
Если доходы позволяли вам перейти на поквартальную уплату «прибыльных» авансов, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Просто вы исполнили свою обязанность по уплате налога досрочно и эти суммы будут зачтены в счет уплаты квартальных платежейп. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@.
