Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Компании придется чаще платить в бюджет «прибыльные» авансы, если за предыдущие четыре квартала размер ее доходов превысил 60 млн руб. В свою очередь, если доходы за такой же период упадут ниже этой суммы, то это освободит вас от ежемесячных выплат авансов по налогу на прибыль. И случиться все это может даже в середине года. Безусловно, мы говорим о тех, кто не перешел на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли.

Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов

Ситуация 1. Переход с квартальных авансов на ежемесячные

Если у компании выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то она уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыльп. 3 ст. 286 НК РФ. Это правило действует, даже если выручка за какой-то квартал будет больше 15 млн руб. Ведь НК РФ требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанный предел.

Однако в случае превышения этого лимита компания уже со следующего квартала обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри кварталаПисьмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820; Постановление 12 ААС от 16.12.2016 № 12АП-12972/2016. А значит, по окончании каждого квартала вам нужно делать такую проверку.

Шаг 1. Рассчитайте среднюю величину выручки за предыдущие четыре квартала. При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

Доходы от реализации за каждый такой квартал нужно сложить и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину). В расчет не включаются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы.

Если полученная сумма меньше 15 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. Если больше — переходите к шагу 2.

Пример. Определение обязанности по уплате ежемесячных авансов

Условие. Результаты деятельности компании таковы.

Показатель I квартал 2016 г. II квартал 2016 г. III квартал 2016 г. IV квартал 2016 г. I квартал 2017 г.
Выручка от реализации по итогам квартала, руб. 16 900 000 10 600 000 12 300 000 17 000 000 23 500 000

Решение. При подготовке декларации за 2016 г. компания рассчитала среднеквартальную выручку. Ее величина составила 14 200 000 руб. ((16 900 000 руб. + 10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб.) / 4). Поэтому в течение I квартала 2017 г. уплачивать ежемесячные авансы ей не придется. В бюджет нужно перечислить только квартальный аванс по сроку уплаты 28.04.

По окончании I квартала 2017 г. компании нужно вновь провести расчет среднеквартальной выручки. Теперь ее сумма составляет 15 850 000 руб. ((10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб. + 23 500 000 руб.) / 4). А значит, со II квартала компании, помимо квартальных авансов, нужно начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты 28.04, 29.05, 28.06.

Шаг 2. Рассчитайте сумму ежемесячного авансового платежа. Она определяется исходя из суммы квартального аванса, исчисленного по итогам предыдущего кварталап. 2 ст. 286 НК РФ.

Квартал, с которого возникает обязанность уплаты ежемесячных авансов Сумма ежемесячного аванса, подлежащая уплате в течение квартала
I квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев 2016 г. и полугодия 2016 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие)
II квартал 2017 г. 1/3 квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за I квартал)
III квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам полугодия и I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за полугодие – стр. 180 листа 02 декларации за I квартал)
IV квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев и полугодия 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие)

Шаг 3. Отразите в декларации за отчетный период сумму ежемесячных авансов, которые нужно начинать уплачивать со следующего квартала. Общая сумма ежемесячных авансов указывается по строкам 290—310 листа 02 деклараций за I квартал, полугодие, 9 месяцевп. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Кроме того, в декларации (кроме годовой) заполняется подраздел 1.2 раздела 1пп. 4.3, 4.3.2, 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Совет

Если обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникла у вас в I квартале текущего года, то вносить изменения в прошлогоднюю декларацию за 9 месяцев и указывать в ней суммы ежемесячных авансовых платежей не надо. Ведь на момент ее составления никаких ошибок допущено не было.

Шаг 4. Уплатите в бюджет рассчитанную сумму (если она не получилась отрицательной или равной нулюабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом никаких дополнительных уведомлений в налоговую подавать не нужно. Сроки уплаты ежемесячных авансов внутри квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

Ситуация 2. Переход с ежемесячных авансов на квартальные

При ежемесячной уплате «прибыльных» авансов вам также стоит отслеживать размер доходов от реализации. То есть по окончании каждого квартала нужно рассчитывать среднюю выручку за предыдущие четыре квартала (как в ситуации 1, шаг 1). А затем сравнивать полученный результат с установленным в НК РФ среднеквартальным лимитом 15 млн руб.пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:

если ваши доходы превышают этот лимит, то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале;

если же размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов.

Внимание

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налоговики могут:

начислить вам пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

взыскать эти платежи в бесспорном порядке за счет денег, находящихся на счетах в банках, или за счет иного имуществастатьи 46, 47 НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 12).

А вот штраф за неуплату или несвоевременную уплата авансов вам не грозитабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

В теории все просто, а вот на практике могут возникнуть вопросы. К примеру, компания в течение 2016 г. уплачивала ежемесячные авансы. И в декларации за 9 месяцев 2016 г. по строкам 320—340 листа 02 отразила суммы ежемесячных авансов, которые нужно уплатить в I квартале 2017 г. Однако выручка по итогам 2016 г. оказалась менее 60 млн руб. и фактически у компании появилось право не платить ежемесячные авансы в течение I квартала 2017 г. Можно ли в таком случае сократить количество авансовых платежей в бюджет? Так вот, по мнению ФНС, уплачивать ежемесячные авансы не надо, даже если эти суммы были исчислены и показаны в декларации за прошлый отчетный периодПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.

И здесь появляется другой вопрос: а нужно ли корректировать старую декларацию? У вас есть несколько вариантов.

Финансовые результаты компаний

Вариант 1. Вы можете уточнить отчетность, исключив из нее исчисленные авансыПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@. То есть в уточненке за 9 месяцев 2016 г. нужно проставить:

нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1;

прочерки по строкам 320—340 листа 02, по строкам 121 приложений 5 к листу 02.

Вариант 2. Уточненку за прошлый период вы не подаете, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было. В то же время, чтобы избежать претензий налоговиков по поводу неуплаты ежемесячных авансов, отраженных в ранее поданной декларации, вы можете в свободной форме письменно уведомить инспекцию о вашей «авансовой» ситуации.

Вариант 3. Вы просто бездействуете, а налоговики сами проведут необходимые манипуляции в карточке расчетов с бюджетом на основании данных о вашей выручке и пришлют вам сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежейПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.

* * *

Если доходы позволяли вам перейти на поквартальную уплату «прибыльных» авансов, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Просто вы исполнили свою обязанность по уплате налога досрочно и эти суммы будут зачтены в счет уплаты квартальных платежейп. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 20
Ежемесячные авансы по прибыли на I квартал 2025 года: по какой ставке считать
№ 17
Изучаем летние «прибыльные» новшества на 2024 годОтличия расходов на модернизацию сайта от расходов на его содержание
№ 16
«Прибыльные» изменения: к чему готовиться плательщикам налога с 2025 года
№ 15
Корпоративные карты: разбираем нюансы работы с нимиСубсидии: учет у плательщиков налога на прибыльУчет на ОСН субсидии на НИОКР: бухучет, налог на прибыль, НДС
№ 14
Как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеСвежая подборка вопросов-ответов на «прибыльную» темуТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебная квартира: амортизируемое имущество или нетФНС разъяснила, как заполнять расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям
№ 12
Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаровДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчика
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 10
Выплаты иностранным организациям: новые вопросы по налоговому расчетуКак оформить и учесть расходы на связь: Интернет, почту, стационарный телефон
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ОПРОС
Оплачивает ли ваш работодатель ДМС работникам?
да, но лишь некоторым категориям работников
да, всем работникам
нет
у меня нет работодателя (я – ИП/самозанятый)
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание