Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 октября 2018 г.
Содержание журнала № 20 за 2018 г.Компенсация ипотечных процентов работникам
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Бонусы для работодателя
Для работников, которые взяли ипотеку, возмещение работодателем процентов — настоящий подарок. Работодатель же тем самым не только повышает лояльность работников, но и получает определенные налоговые поблажки.
1. Суммы компенсированных работникам затрат по уплате процентов по займам и кредитам, которые взяты на приобретение или строительство жилья, плательщики налога на прибыль могут учесть в налоговых расходах в качестве расходов на оплату труда. Правда, НК ограничивает такие расходы — их можно признать в пределах 3% от общей суммы расходов на оплату трудап. 24.1 ст. 255 НК РФ. Этот лимит на возмещение ипотечных процентов считается ежемесячно нарастающим итогом с начала годап. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64194.
Причем для расчета предельной суммы надо брать расходы на оплату труда в целом по организации, а не конкретного отдела, обособленного подразделения и т. д.Письма Минфина от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728
Предупреждаем работника
На суммы уплаченных ипотечных процентов, которые компенсированы работнику работодателем, не удастся получить имущественный вычет по НДФЛподп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2018 № 03-03-07/20010.
Причем не важно, уплачен ли работодателем с такой компенсации НДФЛ или нет.
2. С компенсированных работникам ипотечных процентов не надо платить НДФЛ, но только если они учитываются в «прибыльных» налоговых расходахп. 40 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
На этом основании Минфин делает вывод, что спецрежимники не могут воспользоваться таким освобождением — ведь они не платят налог на прибыльПисьма Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360, от 04.03.2016 № 03-04-05/12746. С этим можно поспорить, однако вполне вероятно, что ваш спор с проверяющими дойдет до суда.
Если компенсированные работникам проценты выходят за рамки 3%-го лимита, то с суммы превышения придется удержать НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64194. При этом, если проценты компенсируются нескольким работникам, организация сама может определить, чьи компенсированные проценты учитываются в «прибыльных» расходах, а чьи — нет. К примеру, это может происходить в хронологическом порядке: кому из работников возместили проценты первому, по тому работнику суммы и включаются в «прибыльные» расходы. Либо можно включать в расходы проценты по всем работникам, но частично пропорционально сумме возмещения.
3. Не надо платить с компенсированных работникам ипотечных процентов страховые взносып. 1 ст. 420, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
Кроме того, такие компенсации не облагаются и страховыми взносами «на травматизм»подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Причем для целей страховых взносов неважно, учитываются ли эти компенсированные проценты в «прибыльных» расходах или нет. Такого условия нет в законодательстве. Так что даже с сумм компенсации ипотечных процентов, которые выплачены плательщиками налога на прибыль за пределами 3%-го лимита, не требуется начислять страховые взносы.
Еще один плюс в том, что не придется облагать страховыми взносами суммы компенсаций ипотечных процентов работникам тем работодателям, которые применяют специальные режимы (не являются плательщиками налога на прибыль)Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
Собираем подтверждающие документы
Все налоговые расходы должны быть документально подтверждены. И затраты на возмещение ипотечных процентов — не исключение. Однако тонкость в том, что вам надо следить за правильным оформлением как собственных документов, так и документов работника, связанных с ипотечным кредитом.
Прежде всего, возмещение затрат по уплате ипотечных процентов должно быть закреплено в трудовом договоре с работником, получающим такое возмещение, либо в коллективном договореабз. 1 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-07/291; Постановление ФАС ВВО от 01.03.2013 № А79-5701/2011.
Если этого не сделано, то проверяющие могут вычеркнуть такие затраты из налоговых расходов. А вслед за этим придется и исчислить НДФЛ.
Минфин предлагает также составлять договор с работником на возмещение расходов по уплате процентов по договору займаПисьма Минфина от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122. Это целесообразно, когда в трудовом или коллективном договоре прописана лишь возможность возмещения процентов работнику и указано, что окончательное решение принимает руководитель.
Затем надо доказать, что ваша организация возмещает именно уплаченные работником ипотечные проценты. Для этого нужно потребовать от работника представить в бухгалтериюПисьма Минфина от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225:
•копию кредитного договора или договора займа с графиком платежей, в котором работник указан в качестве заемщика либо созаемщика (если недвижимость приобретается в долевую или в общую совместную собственность). Причем целью получения такого займа или кредита должно быть приобретение/строительство жильяПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645. Если кредит нецелевой, то возмещенные по нему проценты нельзя учесть в налоговых расходах;
•копию договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома или договора купли-продажи жилого помещения. Если жилье строится работником самостоятельно, нужны подтверждающие это документы;
•копии выписок банка и квитанций (платежных поручений), подтверждающих уплату именно работником процентов по договору займа. На этом настаивает МинфинПисьма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140. Если за работника платил кто-то другой, получается, что и возмещать работнику нечего.
Также у вас должны иметься кассовые документы (расходно-кассовые ордера) или платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работнику.
Скользкие ситуации
В некоторых ситуациях бухгалтеры сталкиваются со сложностями учета возмещаемых работникам процентов по жилищным займам для целей налогообложения.
Ситуация 1. Компенсируются проценты, которые работник заплатил еще до того, как устроился на работу в организацию.
Признавать такую компенсацию в налоговых расходах рискованно. По мнению Минфина, для целей налогообложения прибыли учитываются только затраты на возмещение процентов, уплаченных работником за период его работы в конкретной организацииПисьмо Минфина от 03.04.2012 № 03-03-06/1/176. Даже если до этого работник трудился в связанной (к примеру, дочерней) компании, можно учесть только уплаченные им проценты в период работы в вашей фирме.
Понятно, что возмещенные ипотечные проценты, уплаченные уже бывшим работником (после его увольнения), также не стоит учитывать в «прибыльных» расходах.
Ситуация 2. Сотрудница, получавшая возмещение процентов по жилищной ипотеке, ушла в декрет.
Даже в этом случае между ней и организацией продолжаются трудовые отношенияст. 15 ТК РФ. И хотя она не получает зарплату, организация имеет право учесть суммы возмещенных ей процентов в составе расходов на оплату труда (разумеется, если они укладываются в 3%-й норматив)п. 24.1 ст. 255 НК РФ. Отпуск, в том числе и декретный, — не основание для прекращения возмещения затрат и их учета в налоговых целяхПисьмо Минфина от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122.
Ситуация 3. Жилье, приобретенное в ипотеку, является совместной собственностью работника и его супруги (работницы и ее супруга).
В этом случае по ипотечному кредиту в качестве заемщиков выступают одновременно и муж, и женаст. 322 ГК РФ. Однако каких-либо ограничений для учета ипотечных процентов, уплаченных работником по такому договору, в Налоговом кодексе нет. Следовательно, по тем процентным платежам, которые уплатил банку ваш работник (работница), ему можно выдать компенсацию. И учесть ее в налоговых расходахПисьма Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728.
Ситуация 4. Работнику возмещены проценты по займу, взятому для погашения полученного ранее ипотечного кредита.
Как видим, цель такого займа напрямую не связана с приобретением или строительством жилья. Следовательно, по мнению Минфина, нельзя к компенсации таких процентов применить льготные нормы, касающиеся включения их в «прибыльные» расходы, а также освобождения от уплаты НДФЛ и страховых взносовПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645.
Ситуация 5. Ипотечные проценты, которые работник должен был уплатить банку, перечислены на его банковский счет напрямую организацией-работодателем.
В такой ситуации инспекция может решить, что собственно возмещения уплаченных процентов, как того требует НК, не произошло. Значит, перечисленные банку суммы нельзя принять в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Однако с таким формальным подходом проверяющих можно поспорить. Одной организации уже удалось отстоять в суде, что ее затраты на перечисление денег непосредственно банку на лицевые счета работников в сумме, равной процентам по ипотечному кредиту, можно учесть в налоговых расходах.
По мнению суда, целью налогового льготирования в указанном случае является создание благоприятного налогового режима для лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий. А термин «возмещение» применяется в значении частичного освобождения работника от уплаты процентов. Поэтому не имеет значения, какой был избран способ возмещения. Подобные перечисления денег на банковский счет работников также не должны облагаться НДФЛПостановление АС ЦО от 13.09.2016 № Ф10-3181/2016.
* * *
Если работник взял ипотеку для покупки апартаментов, то учесть в налоговых расходах возмещение процентов по такой ипотеке не получится. Ведь апартаменты не относятся к жилым помещениямст. 16 ЖК РФ.