Новости Тренинги Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ОСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На ОСН Классификация ОС нужна не только при учете новых объектов, но и при некоторых операциях со старыми, например при приобретении бэушных ОС. И тут нужно определить, какую Классификацию применять в 2017 г. — старую или новую, если по новой объект находится в другой амортизационной группе.

Новая Классификация для старых ОС

В 2017 г. вводим в эксплуатацию ОС, ранее бывшее в употреблении

Вы приобрели имущество, которое предыдущий собственник ранее, до 2017 г., уже использовал как ОС (далее — б/у ОС). В целях налога на прибыль вам нужно установить его СПИ и определить, к какой амортизационной группе оно относится. По мнению специалиста Минфина, это следует сделать в соответствии с новой Классификацией ОС.

Определение нормы амортизации и размера амортизационной премии для б/у ОС

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

— По моему мнению, организациям, которые в 2017 г. вводят в эксплуатацию ОС, бывшее ранее, до 2017 г., в употреблении у предыдущего собственника, в целях налога на прибыль следует независимо от выбранного метода амортизации ОС исходить из новой Классификации — и для расчета сумм амортизациипп. 1, 3 ст. 258 НК РФ, и для определения размера амортизационной премиипп. 1, 9 ст. 258 НК РФ.

Однако официальных писем Минфина и ФНС об этом пока нет. И, учитывая неопределенность норм НК, есть вероятность, что инспекции на местах будут придерживаться другого подхода — если он позволит доначислить налог на прибыль. Напомним, по НК правила определения СПИ и амортизационной группы для б/у ОС зависят от того, каким методом вы будете амортизировать это ОС у себя в налоговом учете.

Б/у ОС будет амортизироваться нелинейным методом

Здесь норма амортизации зависит от того, в какой амортизационной группе находится такое ОС. Проблема в следующем.

С одной стороны, в НК есть общее требование: распределять имущество по группам в соответствии с Классификацией ОСп. 1 ст. 258 НК РФ. Раз ОС вводится в эксплуатацию в 2017 г., то и Классификацию нужно брать новую.

Бухгалтеру не обойтись без специального ключа — он может помочь найти ваше ОС по старому коду ОКОФ в новом ОКОФ

Бухгалтеру не обойтись без специального ключа — он может помочь найти ваше ОС по старому коду ОКОФ в новом ОКОФ

С другой стороны, в НК есть специальное правило для б/у ОС — вы обязаны включить это ОС в состав той же амортизационной группы, в которой оно было у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ (от него необходимо соответствующее документальное подтверждениеПисьма Минфина от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608 (п. 2), от 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/209). И НК не делает никаких оговорок для ситуации, когда в результате изменения Классификации ОС «переехало» в другую группу.

Не исключено, что инспекции на местах будут исходить из приоритета специальной нормы над общей, то есть настаивать на включении ОС в ту же группу, в которой оно было у предыдущего собственника.

В целях определения размера амортизационной премии (30% для 3—7-й групп, 10% — для остальныхпп. 9, 3 ст. 258 НК РФ) больше оснований взять амортизационную группу б/у ОС из новой Классификации. Из формулировки НК можно сделать вывод, что здесь важна уже не та группа, в которую должен у себя в учете включить б/у ОС налогоплательщик, а та группа, к которой такое ОС относит Классификацияп. 9 ст. 258 НК РФ. Однако есть решение суда, в котором сказано, что и амортизационную премию тоже следует определять исходя из той группы, в которую б/у ОС было включено у предыдущего собственника, даже несмотря на изменение КлассификацииПостановление АС ПО от 20.08.2014 № А06-7763/2013.

Б/у ОС будет амортизироваться линейным методом

Норма амортизации зависит от установленного вами СПИ этого ОС. НК предлагает вам на выбор три варианта его определенияпп. 7, 1 ст. 258 НК РФ.

Вариант 1. Взять СПИ, установленный предыдущим собственником, и уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации ОС у него (если оно указано в документах на передачу имущества, например в акте ОС-1Письмо Минфина от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). Здесь проблема та же, что и в ситуации с нелинейной амортизацией: с одной стороны — специальная норма НК, с другой стороны — несоответствие установленного предыдущим собственником СПИ новой Классификации.

Вариант 2. Определить СПИ в общем порядке как для нового ОС, то есть по Классификации, и вычесть из него количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущего собственника. А общий порядок предусматривает, что по ОС, вводимым в эксплуатацию с 01.01.2017, СПИ определяется по новой Классификации (см. с. 38).

Тогда, если в новой Классификации это ОС попадает в более «низкую» группу, чем в старой, можно получить нулевой или даже отрицательный СПИ. В этом случае установите СПИ самостоятельно исходя из требований техники безопасности и других факторовп. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37148 даже если СПИ по старой Классификации еще не истек.

Вариант 3. Установить СПИ как для нового ОС и не уменьшать на количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущего собственника (например, потому что тот не предоставил документального подтверждения). То есть взять СПИ из новой Классификации.

Проблема для всех вариантов в следующем. В НК прямо не сказано, что правило о включении б/у ОС в ту же группу, что у предыдущего собственникап. 12 ст. 258 НК РФ, действует только при нелинейной амортизации. Такой вывод можно сделать лишь на основании того, что:

нелинейная амортизация начисляется исходя из суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)п. 2 ст. 259.2 НК РФ;

линейная амортизация начисляется отдельно по каждому ОС, а не по группе. Соответственно, в своем налоговом учете налогоплательщик не включает ОС в какую-либо группу.

Однако есть решение суда о том, что правило «группы предыдущего собственника» должно применяться и тогда, когда новый собственник амортизирует б/у ОС линейным способом, а Классификация измениласьПостановление АС МО от 25.02.2016 № А40-29366/2014. То есть даже при вариантах 2 и 3 он обязан установить СПИ (который соответственно будет или не будет уменьшаться на количество лет эксплуатации) в границах той же группы, в которую оно попало у предыдущего собственника.

Как видим, ситуация пока не урегулирована и риск есть при любом подходе.

В 2017 г. на ОСН завершили реконструкцию объекта, введенного в эксплуатацию до 01.01.2017

Подробно о том, как начислять амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете после реконструкции, модернизации, технического перевооружения, написано:

2016, № 13, с. 31

В результате реконструкции (модернизации, технического перевооружения) стал больше СПИ, и вы хотите увеличить его в целях налогового учета (например, чтобы избежать налогового убытка). Это можно сделать только в пределах той амортизационной группы, к которой отнесен объект. Какую брать группу — в которую ОС попадает по новой Классификации или по старой?

Тут сомнений быть не может — смотрим старую Классификацию, уже есть подтверждающее это Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200. В НК прямо сказано, что СПИ увеличивается в пределах сроков той группы, в которую ранее, то есть в момент ввода в эксплуатацию, было включено ОСп. 1 ст. 258 НК РФ.

Внимание!

Имейте в виду, Минфин не поддерживает перерасчет амортизации после реконструкции (модернизации, перевооружения) исходя из увеличенного СПИ. Он считает, что норма амортизации должна остаться прежнейПисьмо Минфина от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446.

По затратам на реконструкцию (модернизацию, техническое перевооружение) можно применить амортизационную премию. Ее размер зависит от того, к какой группе относится реконструированное ОС: если к 3—7-й группам, то это 30% от затрат на реконструкцию, если к остальным — 10%. Как мы сказали выше, из формулировки НК о премиип. 9 ст. 258 НК РФ можно сделать вывод, что здесь группу нужно определять по Классификации, действующей сейчас, на момент завершения реконструкции, то есть по новой. Однако не исключено, что у налоговиков будет иное мнение. Практика покажет.

Совсем другое дело, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения у объекта настолько изменились технические характеристики, что это привело к изменению его кода по ОКОФ.

По мнению Минфина, в этом случае в целях налогового учета считается, что создано новое ОС, то есть нужно заново и определить его первоначальную стоимость, и установить СПИ, и рассчитать норму амортизацииПисьма Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862, от 10.07.2015 № 03-03-06/39775. А раз так, то установить этот новый СПИ нужно в рамках той группы, в которую этот новый объект попадает уже по новой Классификации.

Как понять, изменился ли в результате реконструкции объекта его код по ОКОФ, если с 01.01.2017 введен новый ОКОФ с другими кодамиОК 013-2014, введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст? Нужно взять код по старому ОКОФ объекта до реконструкции, найти по переходному ключуутв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 соответствующий ему код нового ОКОФ и сравнить его с кодом объекта, получившегося после реконструкции. Если коды не совпадают — считайте, что у вас новое ОС.

* * *

В некоторых подзаконных актах, связанных с налогообложением, приводятся перечни объектов с кодами ОКОФ. Это, в частности, Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективностиутв. Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600. Для таких ОС есть поблажки по налогу на имуществоп. 21 ст. 381 НК РФ, налогу на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ.

На момент сдачи этого номера в печать коды по старому ОКОФ в этом Перечне еще не заменили на коды по новому классификатору. Однако уже есть проект постановления, который обновит коды (размещен на Федеральном портале проектов нормативных актов). Планируется, что оно будет утверждено к 01.01.2017.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2023 г.

№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себяКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НКЧто изменится в расчете транспортного налога с 2024 года
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всех
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховкуНовые масштабные изменения в ЕНС-вселеннойПоправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не оченьСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшестваТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 11
НДФЛ спишут с ЕНС в первую очередь
№ 7
Занизили налог в декларации? Учтите 3 особенности при подаче уточненкиКак налогоплательщику исправлять ошибки в налоговой отчетности в 2023 году
№ 4
Агентский НДС: что нового в 2023 годуАпгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОГотовимся к уплате налога на недвижимость за 2022 год, учитывая поправкиТранспортный налог — изменения для организаций в 2023 году
№ 3
ЕСХН: налоговые поправки — 2023
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИПЗемельный налог — новшества-2023Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеНормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
КБК-2023: сюрпризы от МинфинаНДС-2023: держим руку на пульсеНДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокВ январе 2023 года платежку по ЕНП заполняйте по правилам ФНСЕдиный налоговый платеж — главное новшество 2023 годаСтраховые взносы — 2023: единый круг застрахованных, единый тариф, единая база...

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП

2021 г.

№ 20
Новые правила заполнения полей 101, 106 и 108 налоговой платежки
№ 15
«Прибыльные» изменения для организаций культуры и для операций по передаче интеллектуальных правУпрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов
№ 14
Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводитьКак выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 2
Налог на прибыль: несколько важных измененийНовая декларация, движимые ОС в отчетности и другие «имущественные» измененияНовогодние изменения для IT-компаний: понижение взносов и налоговТочечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
КБК-2021: что новогоПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 годуБывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патентДля бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшкиНовшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготыПравила уплаты налога при УСН в 2021 годуПринятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax freeС зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%Страховые взносы — 2021: что надо знать работодателям и ИПТранспортный и земельный налоги — новшества 2021 года для организацийЧто учесть при заполнении обновленного РСВ за 2020 год
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 26 сент Филимонова НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.63%
сентябрь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

13%
Нужное
Содержание