Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2022 г.
Содержание журнала № 9 за 2022 г.
Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учета
Закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ (далее — Закон № 67-ФЗ)
«Переоценочные» курсовые разницы: когда они возникают
Для целей налогообложения прибыли стоимость имущества в виде валютных ценностей (то есть иностранной валюты на счетах в банках и в кассе)пп. 2, 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, а также стоимость выраженных в иностранной валюте требований и обязательств (за исключением авансов) пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Банком России. При использовании метода начисления такой пересчет делают в зависимости от того, что произошло раньшеабз. 2, 4 п. 8 ст. 271, абз. 2, 4 п. 10 ст. 272 НК РФ:
•либо на дату покупки/продажи валюты, прекращения или исполнения требований и обязательств;
•либо на последнее число текущего месяца.
Полный текст комментируемого Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ вы найдете:
А если речь идет о требованиях и обязательствах (за исключением авансов), которые хотя и выражены в иностранной валюте или условных единицах, но оплате подлежат в рублях, то для их пересчета используют курс валюты или условной единицы к рублю, установленный соглашением сторон. Предусмотренный договором курс пересчета может отличаться от официального курса валюты, установленного Банком Россииабз. 3 п. 8 ст. 271, абз. 3 п. 10 ст. 272 НК РФ.
В результате пересчета валютной стоимости в рубли из-за изменения курса возникают курсовые разницы. Они могут быть положительными или отрицательными, их учитывают в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.
| Объект учета | Курс, влияющий на рублевую стоимость | Положительная курсовая разница (внереализационный доход)п. 11 ст. 250 НК РФ | Отрицательная курсовая разница (внереализационный расход)подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ |
| Иностранная валюта на валютных счетах в банке и в кассе организации | Курс валюты к рублю, установленный ЦБ | Дооценка из-за роста курса | Уценка из-за снижения курса |
| Требования в иностранной валюте (дебиторская задолженность)Кроме перечисленных и полученных авансов, выраженных в иностранной валюте | •или курс валюты к рублю, установленный ЦБ; •или курс валюты (условных единиц) к рублю, установленный соглашением сторонТакой курс используется, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте (или условных единицах), но подлежат оплате в рублях. При этом курс, установленный договором, может быть приравнен к официальному курсу Банка России или отличаться от него. Скажем, курс может быть установлен выше или ниже официального. Или в договоре могут быть прописаны предельные значения курса (максимальное и минимальное), которые используются для пересчета, если курс Банка России окажется ниже минимума или выше максимума | Дооценка из-за роста курса | Уценка из-за снижения курса |
| Обязательства в иностранной валюте (кредиторская задолженность)Кроме перечисленных и полученных авансов, выраженных в иностранной валюте | Уценка из-за снижения курса | Дооценка из-за роста курса |
