Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.
Содержание журнала № 24 за 2015 г.ВС рассказал, как надо считать НДФЛ
С налоговиками по спорным НДФЛ-вопросам судятся не только организации, но и обычные граждане. Однако исход дела в суде тоже не всегда предсказуем. Ведь ни для кого не секрет, что по одному и тому же вопросу суды разных регионов могут выносить абсолютно противоположные решения. И вот чтобы этого не происходило, Верховный суд в конце октября выпустил Обзор судебной практики по НДФЛ, в котором определил правовые позиции по некоторым спорным вопроса
Теперь при рассмотрении споров между гражданами и налоговиками руководствоваться позициями, изложенными в этом Обзоре, будут как нижестоящие суды, так и налоговые инспекции на места
Рассмотренные ВС спорные ситуации мы привели в таблице. Решения, выгодные гражданам, выделены
Позиция налоговой инспекции | Вывод Верховного суда |
Обменял свою квартиру на жилой дом — плати НДФЛ | |
При обмене одного имущества на другое возникает объект обложения НДФЛ. Ведь исполнение договора мены квалифицируется в качестве двух встречных операций по реализации имуществ | Налоговая инспекция права. Поскольку при исполнении договора мены происходит возмездная передача права собственности, то эта операция в целях налогообложения признается реализацией имуществ Доход от реализации имущества по договору мены равен стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора. При этом он вправе уменьшить полученный доход на имущественный выче |
Когда обмен признается равноценным, то цена передаваемой квартиры равна цене получаемого жилого дома. И эта цена указывается в договоре
| |
Выкупили акции принудительно? Доход есть! | |
Поскольку гражданин получил деньги от выкупа принадлежащих ему акций, с полученной суммы он должен был исчислить и уплатить | Довод гражданина о том, что принудительный выкуп акций мог бы приводить к возникновению объекта налогообложения лишь в том случае, если бы об этом было прямо указано в ст. 214.1 НК РФ (устанавливающей особенности исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами), ошибочны Ведь возмездная передача права собственности на имущество (акции) признается реализацией вне зависимости от того, как это произошло —добровольно или в силу требований закон В рассматриваемой ситуации все сделано по Закону об
|
Квартира в дар — налог с официальной стоимости | |
При получении квартиры в дар не от близкого родственника одаряемый должен сам исчислить НДФЛ исходя из рыночной стоимости подаренного имущества, которая подтверждается отчетом независимого оценщик А вот исчисление гражданином налога по данным об иной стоимости имущества, например инвентаризационной, признается неправомерным и приводит к образованию недоимки | В гл. 23 НК прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог при получении имущества в дар от другого физлиц
|
Полученные в долг деньги — не доход | |
По мнению ИФНС, в момент получения денежных средств в долг предприниматель должен был учесть их как налогооблагаемый доход, поскольку в данном случае он получил экономическую выгоду. Она подлежит обложению НДФЛ как прочие доходы, полученные физлицом от источников в | Поскольку деньги были предоставлены предпринимателю на определенный срок и он должен их вернуть, то у него не возникает экономической выгоды, о которой идет речь в ст. 41 НК РФ. Следовательно, полученная в долг сумма не признается доходом, облагаемым |
Получен беспроцентный заем от физлица? Дохода нет! | |
Предприниматель получил материальную выгоду в виде экономии на процентах, с которой нужно было исчислить НДФЛ. Ведь для признания экономии на процентах объектом налогообложения достаточно упоминания в гл. 23 НК РФ о принципиальной возможности оценки такой выгоды при исчислении | В гл. 23 НК четко сказано, что материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом при получении этих средств только от организаций или предпринимателе Обычные граждане-заимодавцы там не упомянуты. При этом расширение круга лиц, при получении средств от которых возникает материальная выгода, нельзя обосновывать общими положениями ст. 41 |
Сделанный ВС вывод в отношении предпринимателей в полной мере относится и к обычным гражданам. Правда, о том, что вы получили деньги в долг от другого человека, налоговики в общем случае не узнают | |
Признание сделки по продаже имущества недействительной автоматом не влечет пересчета НДФЛ | |
Если сделка по продаже имущества признана недействительной, но продавец деньги покупателю не вернул, то продавец должен:
| Тот факт, что на момент подачи декларации А вот после возврата денег покупателю продавец может подать уточненную декларацию При этом вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговый орган сможет, только если заявление о возврате гражданин подаст до истечения 3 лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денег покупател |
В одном году вычет по приобретенному дому, а в другом — по его достройке | |
Гражданин купил жилой дом в состоянии, не оконченном строительством и не завершенном отделкой. За тот год, в котором он его приобрел, он подал декларацию Однако инспекция в вычете отказала, поскольку, по ее мнению, вычет является повторным. Ведь в предыдущем году налогоплательщику уже был предоставлен вычет в отношении того же дома при его приобретении. А по НК повторное предоставление налоговых вычетов не допускаетс | Из гл. 23 НК следует,
То обстоятельство, что гражданин приступил к достройке и отделке недостроенного дома не в том же календарном году, в котором он его приобрел, и заявил вычет в части расходов на отделку в последующих годах, не могло быть причиной отказа в вычет |
При заявлении вычета на отделку ранее приобретенного жилья надо помнить, что общий размер имущественного вычета ограничен 2 млн | |
По комнате, полученной от работодателя в счет погашения долга по зарплате, вычет заявить можно | |
Гражданин при продаже принадлежащей ему комнаты подал декларацию
| Нормы гл. 23 НК позволяют заявить вычет в размере расходов на приобретение объекта недвижимости независимо от формы осуществления таких расходо В рассматриваемом случае расходы гражданина на приобретение комнаты равны размеру задолженности работодателя по зарплате, который погасил ее, передав комнату. Так что имущественный вычет при продаже был заявлен правомерн |
Жилье приобретено в совместную собственность — право на вычет имеют оба супруга | |
Супруги купили жилье в совместную собственность. Все документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи, платежные документы, свидетельство о праве собственности) оформлены на одного из супругов, который ранее по этому жилью частично вычет получил. Другой супруг тоже подал декларацию | Поскольку имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, то право на имущественный вычет имеет каждый из них. Причем неважно, на имя кого из супругов оформлены право собственности на объект недвижимости и платежные документ Распределять вычет между собой супруги могут в любой пропорции. При этом заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в отношении одного и того же объекта в совокупности не должна превышать 2 млн руб. Ограничение же права супруга на получение вычета в случае, если второй супруг ранее частью вычета уже воспользовался, фактически означает определение налоговым органом долей супругов в их совместно нажитом имуществе, как это имело бы место при его разделе. А это недопустим |
Рассмотренная ВС ситуация актуальна по имуществу, которое приобреталось супругами в совместную собственность до 01.01.2014 (свидетельство о праве собственности оформлено до этой даты). Ведь согласно поправкам, вступившим в силу с 01.01.2014, при приобретении жилья в общую собственность после 01.01.2014 сумму вычета не нужно распределять между совладельцами. Каждый из них может заявить вычет на сумму 2 млн руб. и получить возврат НДФЛ в размере 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%). То есть если квартира оформлена супругами в совместную собственность и они оба захотят получить вычет, то «общая» сумма вычета составит 4 млн | |
Родитель купил квартиру в долях с совершеннолетним ребенком — вычет за ребенка получить нельзя | |
Родитель купил квартиру в собственность в равных долях со своей совершеннолетней дочерью. Оплачивал квартиру родитель только за счет своих средств. Так как величина расходов на приобретение жилья не превысила 2 млн руб., то он заявил в декларации Но инспекция предоставила вычет только в сумме расходов пропорционально доле родителя в праве собственности на квартиру. А в остальной части вычета ему отказали | Родитель может заявить вычет на приобретение жилья в полной сумме только в том случае, когда жилье приобретается в долевую собственность с несовершеннолетним ребенко Включение же в имущественный вычет расходов на оплату стоимости жилья за третьих лиц не допускаетс |
***
О других рассмотренных ВС спорных вопросах по НДФЛ, которые касаются взаимоотношений граждан и работодателей, мы рассказывали в