Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.

ВС рассказал, как надо считать НДФЛ

С налоговиками по спорным НДФЛ-вопросам судятся не только организации, но и обычные граждане. Однако исход дела в суде тоже не всегда предсказуем. Ведь ни для кого не секрет, что по одному и тому же вопросу суды разных регионов могут выносить абсолютно противоположные решения. И вот чтобы этого не происходило, Верховный суд в конце октября выпустил Обзор судебной практики по НДФЛ, в котором определил правовые позиции по некоторым спорным вопросамОбзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (далее — Обзор).

Теперь при рассмотрении споров между гражданами и налоговиками руководствоваться позициями, изложенными в этом Обзоре, будут как нижестоящие суды, так и налоговые инспекции на местахПисьмо ФНС от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097; Приказ ФНС от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147@ (п. 1). Ведь ФНС уже довела до них Обзор для использования в работеПисьмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@.

Рассмотренные ВС спорные ситуации мы привели в таблице. Решения, выгодные гражданам, выделены , а принятые в пользу налоговиков — .

Позиция налоговой инспекции	Вывод Верховного суда
Обменял свою квартиру на жилой дом — плати НДФЛ
При обмене одного имущества на другое возникает объект обложения НДФЛ. Ведь исполнение договора мены квалифицируется в качестве двух встречных операций по реализации имуществаст. 567 ГК РФ. Поэтому гражданин обязан был уплатить НДФЛ со стоимости жилого дома, полученного в качестве встречного предоставления за реализованную квартиру	Налоговая инспекция права. Поскольку при исполнении договора мены происходит возмездная передача права собственности, то эта операция в целях налогообложения признается реализацией имуществап. 1 ст. 39, подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ. Ведь продажа квартиры за деньги и ее обмен на другое имущество не могут иметь разные налоговые последствия. Доход от реализации имущества по договору мены равен стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора. При этом он вправе уменьшить полученный доход на имущественный вычетп. 9 Обзора
Когда обмен признается равноценным, то цена передаваемой квартиры равна цене получаемого жилого дома. И эта цена указывается в договоре менып. 1 ст. 568 ГК РФ. Это и есть ваш полученный доход, который вы можете уменьшить на имущественный вычетподп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ: <или>в фиксированном размере — 1 млн руб., но не более полученного дохода; <или>в сумме расходов на приобретение квартиры, отданной в обмен на жилой дом, но не более полученного дохода. Если сумма вычета равна доходу, то НДФЛ платить не придется
Выкупили акции принудительно? Доход есть!
Поскольку гражданин получил деньги от выкупа принадлежащих ему акций, с полученной суммы он должен был исчислить и уплатить НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 214.1 НК РФ. При этом тот факт, что акции были выкуплены у него принудительно, никакого значения не имеет	Довод гражданина о том, что принудительный выкуп акций мог бы приводить к возникновению объекта налогообложения лишь в том случае, если бы об этом было прямо указано в ст. 214.1 НК РФ (устанавливающей особенности исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами), ошибочныйп. 11 Обзора. Ведь возмездная передача права собственности на имущество (акции) признается реализацией вне зависимости от того, как это произошло —добровольно или в силу требований законап. 1 ст. 39 НК РФ. В рассматриваемой ситуации все сделано по Закону об АОст. 84.8 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ: акции у гражданина были выкуплены принудительно акционером, обладающим более 95% акций; акции были выкуплены по рыночной стоимости; покупатель акций перечислил деньги на счет гражданина. При таких обстоятельствах полученный гражданином доход от реализации акций подлежит налогообложению. Из дохода гражданин может вычесть расходы, связанные с приобретением этих акцийпп. 11, 12 ст. 214.1 НК РФ
Квартира в дар — налог с официальной стоимости
При получении квартиры в дар не от близкого родственника одаряемый должен сам исчислить НДФЛ исходя из рыночной стоимости подаренного имущества, которая подтверждается отчетом независимого оценщикаподп. 7 п. 1, п. 2 ст. 228, п. 18.1 ст. 217 НК РФ. А вот исчисление гражданином налога по данным об иной стоимости имущества, например инвентаризационной, признается неправомерным и приводит к образованию недоимки	В гл. 23 НК прямо не определено, на основании каких именно документально подтвержденных данных о стоимости имущества гражданин обязан исчислять налог при получении имущества в дар от другого физлицап. 6 Обзора. В связи с этим все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщикапп. 6, 7 ст. 3 НК РФ. По общему правилу физлица исчисляют налоговую базу на основании получаемых от организаций и (или) физлиц сведений об объектах налогообложенияп. 3 ст. 54 НК РФ. А к числу таких сведений могут быть отнесенып. 6 Обзора: <или>официальные данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости, полученные из госкадастра недвижимости; <или>сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации, если нет сведений о ее кадастровой стоимости. Если же налоговые органы не установили, что официальные сведения о стоимости квартиры, с которой гражданин исчислил и уплатил НДФЛ, недостоверны, то оснований для взыскания с него недоимки нетп. 6 Обзора
Полученные в долг деньги — не доход
По мнению ИФНС, в момент получения денежных средств в долг предприниматель должен был учесть их как налогооблагаемый доход, поскольку в данном случае он получил экономическую выгоду. Она подлежит обложению НДФЛ как прочие доходы, полученные физлицом от источников в РФподп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ	Поскольку деньги были предоставлены предпринимателю на определенный срок и он должен их вернуть, то у него не возникает экономической выгоды, о которой идет речь в ст. 41 НК РФ. Следовательно, полученная в долг сумма не признается доходом, облагаемым НДФЛп. 1 Обзора
Получен беспроцентный заем от физлица? Дохода нет!
Предприниматель получил материальную выгоду в виде экономии на процентах, с которой нужно было исчислить НДФЛ. Ведь для признания экономии на процентах объектом налогообложения достаточно упоминания в гл. 23 НК РФ о принципиальной возможности оценки такой выгоды при исчислении НДФЛст. 41 НК РФ. Поэтому статус лица (организация, ИП или физлицо), которое выдает заем налогоплательщику, значения не имеет	В гл. 23 НК четко сказано, что материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами признается облагаемым НДФЛ доходом при получении этих средств только от организаций или предпринимателейподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. Обычные граждане-заимодавцы там не упомянуты. При этом расширение круга лиц, при получении средств от которых возникает материальная выгода, нельзя обосновывать общими положениями ст. 41 НК РФп. 2 Обзора
Сделанный ВС вывод в отношении предпринимателей в полной мере относится и к обычным гражданам. Правда, о том, что вы получили деньги в долг от другого человека, налоговики в общем случае не узнают
Признание сделки по продаже имущества недействительной автоматом не влечет пересчета НДФЛ
Если сделка по продаже имущества признана недействительной, но продавец деньги покупателю не вернул, то продавец должен: отразить в декларации 3-НДФЛ доход от реализации имущества по договору купли-продажи; с полученного дохода уплатить НДФЛ	Тот факт, что на момент подачи декларации 3-НДФЛ сделка по продаже имущества была признана судом недействительной, сам по себе не освобождает гражданина от уплаты НДФЛ с фактически полученного по этой сделке доходап. 10 Обзора. А вот после возврата денег покупателю продавец может подать уточненную декларацию 3-НДФЛ, исключив из нее ранее задекларированный доход от реализации. И тем самым вернуть излишне уплаченный НДФЛ. Ведь после возврата денег по недействительному (или расторгнутому) договору экономическая выгода от реализации имущества признается утраченной. Что, в свою очередь, свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложениястатьи 41, 209 НК РФ. При этом вернуть излишне уплаченный НДФЛ налоговый орган сможет, только если заявление о возврате гражданин подаст до истечения 3 лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денег покупателюп. 7 ст. 78 НК РФ
В одном году вычет по приобретенному дому, а в другом — по его достройке
Гражданин купил жилой дом в состоянии, не оконченном строительством и не завершенном отделкой. За тот год, в котором он его приобрел, он подал декларацию 3-НДФЛ и заявил имущественный вычет по покупке. А в следующем году он подал декларацию 3-НДФЛ, в которой заявил вычет в сумме расходов на достройку и отделку этого дома. Однако инспекция в вычете отказала, поскольку, по ее мнению, вычет является повторным. Ведь в предыдущем году налогоплательщику уже был предоставлен вычет в отношении того же дома при его приобретении. А по НК повторное предоставление налоговых вычетов не допускаетсяп. 11 ст. 220 НК РФ	Из гл. 23 НК следует, чтоподп. 3 п. 1, подп. 3, 5 п. 3 ст. 220 НК РФ: в объем имущественного вычета включаются как расходы на приобретение жилья, так и расходы на его достройку и отделку, если объект приобретен в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки; указанные расходы гражданина возникают не единовременно. Таким образом, не является повторным вычет, который заявлен по одному объекту недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение. То обстоятельство, что гражданин приступил к достройке и отделке недостроенного дома не в том же календарном году, в котором он его приобрел, и заявил вычет в части расходов на отделку в последующих годах, не могло быть причиной отказа в вычетеп. 17 Обзора
При заявлении вычета на отделку ранее приобретенного жилья надо помнить, что общий размер имущественного вычета ограничен 2 млн руб.подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ Так что заявлять расходы по отделке имеет смысл только в том случае, если расходы на покупку жилья составили менее 2 млн руб.
По комнате, полученной от работодателя в счет погашения долга по зарплате, вычет заявить можно
Гражданин при продаже принадлежащей ему комнаты подал декларацию 3-НДФЛ и указал в ней: доход от продажи комнаты; вычет в размере расходов на приобретение этой комнаты. И в качестве документов, подтверждающих расходы, приложил акт приемки-передачи комнаты и решение суда. Из этих документов следовало, что комната была получена гражданином от его работодателя в качестве погашения задолженности по зарплате. Но ИФНС сочла применение вычета неправомерным, так как не было платежных документов на приобретение комнаты	Нормы гл. 23 НК позволяют заявить вычет в размере расходов на приобретение объекта недвижимости независимо от формы осуществления таких расходовп. 1 ст. 220 НК РФ. В рассматриваемом случае расходы гражданина на приобретение комнаты равны размеру задолженности работодателя по зарплате, который погасил ее, передав комнату. Так что имущественный вычет при продаже был заявлен правомерноп. 16 Обзора
Жилье приобретено в совместную собственность — право на вычет имеют оба супруга
Супруги купили жилье в совместную собственность. Все документы (договор купли-продажи, акт приема-передачи, платежные документы, свидетельство о праве собственности) оформлены на одного из супругов, который ранее по этому жилью частично вычет получил. Другой супруг тоже подал декларацию 3-НДФЛ и заявил вычет по этому жилью в сумме, оставшейся до 2 млн руб. (за минусом суммы вычета, заявленной первым супругом). Однако ИФНС отказала этому супругу в вычете, поскольку он не был указан в документах на приобретение квартиры	Поскольку имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, то право на имущественный вычет имеет каждый из них. Причем неважно, на имя кого из супругов оформлены право собственности на объект недвижимости и платежные документыст. 34 СК РФ; ст. 254 ГК РФ. Распределять вычет между собой супруги могут в любой пропорции. При этом заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в отношении одного и того же объекта в совокупности не должна превышать 2 млн руб. Ограничение же права супруга на получение вычета в случае, если второй супруг ранее частью вычета уже воспользовался, фактически означает определение налоговым органом долей супругов в их совместно нажитом имуществе, как это имело бы место при его разделе. А это недопустимоп. 18 Обзора
Рассмотренная ВС ситуация актуальна по имуществу, которое приобреталось супругами в совместную собственность до 01.01.2014 (свидетельство о праве собственности оформлено до этой даты). Ведь согласно поправкам, вступившим в силу с 01.01.2014, при приобретении жилья в общую собственность после 01.01.2014 сумму вычета не нужно распределять между совладельцами. Каждый из них может заявить вычет на сумму 2 млн руб. и получить возврат НДФЛ в размере 260 тыс. руб. (2 млн руб. х 13%). То есть если квартира оформлена супругами в совместную собственность и они оба захотят получить вычет, то «общая» сумма вычета составит 4 млн руб.подп. 3 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ
Родитель купил квартиру в долях с совершеннолетним ребенком — вычет за ребенка получить нельзя
Родитель купил квартиру в собственность в равных долях со своей совершеннолетней дочерью. Оплачивал квартиру родитель только за счет своих средств. Так как величина расходов на приобретение жилья не превысила 2 млн руб., то он заявил в декларации 3-НДФЛ вычет в полной сумме расходов. Но инспекция предоставила вычет только в сумме расходов пропорционально доле родителя в праве собственности на квартиру. А в остальной части вычета ему отказали	Родитель может заявить вычет на приобретение жилья в полной сумме только в том случае, когда жилье приобретается в долевую собственность с несовершеннолетним ребенкомп. 6 ст. 220 НК РФ. И это объясняется отсутствием у ребенка собственных источников дохода и возможности самому совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости. Включение же в имущественный вычет расходов на оплату стоимости жилья за третьих лиц не допускаетсяп. 19 Обзора. В рассматриваемой ситуации дочь гражданина являлась совершеннолетней и не находилась на его обеспечении. Так что право собственности на квартиру в соответствующей доле перешло к дочери не от отца-налогоплательщика, а от предыдущего владельца объекта недвижимости. Поэтому у родителя нет права на вычет в полной суммеп. 19 Обзора

***

О других рассмотренных ВС спорных вопросах по НДФЛ, которые касаются взаимоотношений граждан и работодателей, мы рассказывали в , № 23, с. 24—26. Там мы говорили, например, о том, что граждане, приобретающие жилье, могут получить вычет у работодателя и вернуть излишне уплаченный НДФЛ с начала года, а родители единственного ребенка-инвалида могут получить детский вычет в увеличенном размере — 4400 руб. (а не 3000 руб.).