Начисление страховых взносов: неоднозначные ситуации

— Александра Суреновна, в коллективном договоре организации предусмотрено, что при уходе в отпуск всем работникам выплачивается материальная помощь к отпуску в размере 10 000 руб. Эта сумма одинаковая для всех работников и не зависит ни от оклада, ни от должности. Арбитражные суды, а также Верховный суд указывают, что материальная помощь (в том числе и в сумме свыше 4000 руб.), предусмотренная коллективным договором, не носит стимулирующего характера и не является элементом оплаты труда. Поэтому она не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносовОпределение ВС от 03.11.2017 № 309-КГ17-15716; Постановление АС УО от 05.07.2017 № Ф09-3285/17. Вы согласны с этим?

— Материальная помощь работникам к отпуску облагается взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так как она не входит в перечень необлагаемых выплатст. 422 НК РФ.

Не облагаемый страховыми взносами размер материальной помощи, выплачиваемой по любым основаниям (за исключением матпомощи, поименованной в подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ), — 4000 руб. за расчетный периодподп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ. С учетом этого взносами будет облагаться только сумма материальной помощи, превышающая 4000 руб. за календарный годп. 1 ст. 423 НК РФ.

Также следует отметить, что упомянутая судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами принята на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, и применению налоговыми органами не подлежит.

— Организация уплачивала взносы на ОПС по дополнительным тарифам, в частности по ставке 4% — класс условий вредный, подкласс 3.2. По результатам спецоценки условий труда, проведенной в сентябре 2018 г., был установлен подкласс условий труда 3.1. Для него тариф 2%п. 3 ст. 428 НК РФ. Отчет о спецоценке утвержден 17 сентября. По какому тарифу нужно начислить взносы за сентябрь?

— Поскольку отчет о спецоценке был утвержден в середине месяца, то выплаты работникам за сентябрь нужно разделить на две части и начислить взносы на ОПС по двум дополнительным тарифамп. 1 ст. 424 НК РФ:

•по тарифу 4% с выплат, начисленных с начала месяца до дня утверждения отчета о спецоценке (с 1 по 16 сентября);

•по тарифу 2% с выплат, начисленных с даты утверждения отчета о спецоценке (с 17 сентября) до конца месяца.

— А по какому дополнительному тарифу (2% или 4%) нужно исчислить взносы на ОПС с премии по итогам работы за месяц, которая была начислена 30 сентября? Нужно ли сумму премии тоже разбить пропорционально в соответствии с датой утверждения отчета о спецоценке и исчислить с нее взносы по двум тарифам?

— Нет, разбивать премию на две части не нужно. Учитывая, что премия начислена 30 сентября, то есть после даты утверждения отчета о спецоценке, взносы с этой выплаты нужно исчислить по тарифу 2%п. 1 ст. 424 НК РФ.

—Организация применяет УСН. Она начала вести деятельность по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств. По этому виду деятельности можно применять пониженные тарифы взносовподп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ. Но в ЕГРЮЛ код этого вида деятельности не указан, еще не успели внести изменения. Можно ли платить взносы по пониженным тарифам по виду деятельности, код которого по ОКВЭД2 не указан в ЕГРЮЛ? Или код вида деятельности по ОКВЭД2 указан, но не как основной, а в числе других видов деятельности? Может ли налоговый орган отказать в применении пониженных тарифов по этой причине?

— Основной вид деятельности в целях применения пониженных тарифов подтверждается в приложении № 6 к разделу 1 расчета по страховым взносам. В нем плательщик указывает долю доходов в связи с ведением этого вида деятельности.

Информация о видах деятельности организации, которая содержится в ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида деятельности плательщика основным в целях применения пониженных тарифов. Следовательно, у налогового органа не имеется оснований для принятия решения о неправомерном применении плательщиком пониженных тарифов страховых взносов, если в ЕГРЮЛ отсутствует код вида деятельности, указанный им в расчете в качестве основного, либо этот вид деятельности, согласно ЕГРЮЛ, не является основным.

При этом, проводя камеральную проверку расчета по страховым взносам, налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у упрощенца сведения и документы, в частности, подтверждающие применение пониженных тарифов взносовп. 8.6 ст. 88 НК РФ.

Также хотелось бы отметить, что обязанность своевременно (в течение 3 рабочих дней с момента начала ведения новой деятельности) сообщать в регистрирующий орган по месту своего нахождения об изменении кодов ОКВЭД прямо установлена законодательствомп. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

— ООО недавно открылось, в нем четыре учредителя, и один из них — генеральный директор. С директором ни трудовой, ни гражданско-правовой договор не оформляли, зарплату он не получает. Деятельность организация пока не ведет.
В каком объеме подавать нулевой расчет по взносам? Нужно ли в него включать раздел 3? Или можно сдать без этого раздела? Нужно ли на руководителя, с которым нет никаких договоров, заполнить раздел 3?

— НК не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика взносов по представлению расчетов в случае неосуществления им финансово-хозяйственной деятельностиПисьмо ФНС от 03.04.2017 № БС-4-11/6174.

Вне зависимости от вида деятельности все плательщики обязательно должны заполнить в расчете: титульный лист, раздел 1, подразделы 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) к разделу 1, приложение № 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 и раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»п. 2.1 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

Следовательно, раздел 3 расчета обязателен к заполнению, даже если в отчетном (расчетном) периоде отсутствуют выплаты физическим лицам. Руководитель организации является застрахованным лицом в соответствии с законами об обязательном страховании — пенсионном, медицинском и социальномп. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. В связи с этим организация в состав представляемого расчета должна включить раздел 3 расчета на руководителя организации, заполнив в нем строки 010—180 подраздела 3.1. Причем в строках 160—180 нужно проставить 1 — является застрахованным лицом по взносам на ОПС, ОМС, ВНиМп. 22.19 Порядка заполнения расчета по взносам, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.