Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2019 г.
Содержание журнала № 2 за 2019 г.Плата «Платону» не уменьшит транспортный налог
Учет платы за вред автодорогам в 2019 г.
Как и предполагалось в 2016 г., владельцы грузовиков с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, зарегистрированных в специальном реестре большегрузов, лишь до конца 2018 г. смогут уменьшать транспортный налог на плату оператору системы «Платон» в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значенияп. 4 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 249-ФЗ.
С 2019 г. «платоновский» вычет по транспортному налогу отменяют. Это значит, что организации должны будут в общем порядке исчислять и уплачивать авансовые платежи и транспортный налог по большегрузам — как и по другим автомобилям.
В связи с отменой «платоновского» вычета подкорректирован порядок заполнения декларации по транспортному налогу. Обновленным порядком нужно будет руководствоваться при заполнении отчетности за 2019 г.
Однако, если позволяет режим налогообложения, плату «Платону» можно будет полностью учесть в налоговых расходах.
Так, плательщики налога на прибыль смогут учесть для целей налогообложенияподп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@:
•всю «отъезженную» начиная с 01.01.2019 плату «Платону» (с 2019 г. отменено ограничение, ранее закрепленное в ст. 270 НКп. 48.21 ст. 270 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019));
•начисленный за 2019 г. транспортный налог (авансовые платежи по нему, если они предусмотрены региональным законодательством).
На «доходно-расходной» УСН также можно будет учесть в расходах сумму платы «Платону», которая одновременноподп. 37 п. 1 ст. 346.16 НК РФ:
•уплачена оператору системы (ведь упрощенцы применяют кассовый метод);
•«отъезжена» — использована в качестве платы за возмещение вреда дорогам по совершенным начиная с 01.01.2019 поездкам.
Уплаченный транспортный налог и авансовые платежи по нему также можно учесть в составе расходов упрощенцев, применяющих «доходно-расходную» УСНподп. 22 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Аналогичная ситуация и у плательщиков ЕСХН. Для них снято ограничение на учет в налоговых расходах полной суммы платы «Платону», которая уплачена и «отъезжена»подп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Уплаченный транспортный налог (в пределах начисленного) плательщики ЕСХН могут учесть в расходахподп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.
Налоги за 2018 г. считаем по старым правилам
Напомним, что при расчете налогов за 2018 г.:
•транспортный налог на конкретный грузовик можно уменьшить на плату в систему «Платон» только по тому же грузовику, причем если она уже израсходована на поездки («отъезжена»)Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-05-05-04/739;
•сумма «отъезженной» и уплаченной платы «Платону» подтверждается отчетом оператора. Его можно получить в личном кабинете на сайте «Платона». Если она больше транспортного налога за конкретный грузовик, то такой налог платить не нужноп. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 16.10.2018 № БС-4-21/20166. Иначе в бюджет надо уплатить транспортный налог в сумме, превышающей плату «Платону»;
•в «прибыльном» налоговом учете можно учесть в расходах только превышение платы «Платону» над суммой транспортного налога. В то же время транспортный налог учитывается в расходах только в части, не покрытой за счет платы «Платону» (то есть берем сумму налога после применения вычета)Письма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@.
•плательщики ЕСХН и упрощенцы на «доходно-расходной» УСН смогут учитывать в расходах лишь ту плату «Платону», которая превышает сумму транспортного налога, «отъезжена» и уплачена.
* * *
Предприниматели и иные граждане, владеющие большегрузами, начиная с 2019 г. вынуждены будут платить и плату «Платону», и транспортный налог. Так что 2018 г. — последний, за который можно применить льготу по транспортному налогу, уменьшив его на «платоновский» вычетст. 361.1 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019).
Поскольку расчет транспортного налога граждане сами не делают, им надо подать в инспекцию (любой налоговый орган по своему выбору) заявление о предоставлении налоговой льготы в виде платы за возмещение вреда за 2018 г., приложив к нему подтверждающие документып. 3 ст. 361.1, п. 1 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 26.08.2016 № БС-4-11/15777.