Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 января 2014 г.
Содержание журнала № 3 за 2014 г.Обмен опытом: вычет НДС при облагаемых и необлагаемых операциях
Продолжаем знакомить наших читателей с победителями творческого конкурса, проведенного нашим издательством в прошлом году, и публиковать их лучшие разработки, которые могут быть полезны в бухгалтерской работе.
Внимание на учетную политику для целей НДС
Наша читательница напоминает, какие вопросы, касающиеся методики раздельного учета НДС, должны быть в учетной политике организации, ведущей как облагаемые, так и не облагаемые НДС виды деятельност
1. Перечень расходов, непосредственно связанных с облагаемой НДС деятельностью, и перечень расходов, непосредственно связанных с деятельностью, не облагаемой этим налогом. Не путайте такие расходы с прямыми расходами для целей расчета налога на прибыль. Два указанных перечня нужны для раздельного учета входного НДС, то есть для распределения его по трем группам:
- входной НДС, относящийся к расходам, непосредственно связанным с не облагаемой НДС деятельностью, — его можно учитывать в стоимости товаров (работ, услуг
)п. 2 ст. 170 НК РФ; - входной НДС по расходам, непосредственно связанным с облагаемой НДС деятельностью, — его можно принять к вычет
уст. 172 НК РФ; - входной НДС по расходам, связанным как с облагаемой, так и с не облагаемой НДС деятельность
юПостановление Президиума ВАС от 05.07.2011 № 1407/11. Его нужно распределять на учитываемый в стоимости товаров (работ, услуг) и принимаемый к вычету.
Можно разработать специальный регистр для учета расходов или организовать раздельный учет на субсчетах соответствующих бухгалтерских счетов.
2. База для расчета пропорции. В НК в качестве основы для распределения указана просто «стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав», но не уточняется, о какой именно стоимости идет речь. Поэтому организация вправе самостоятельно решить, что будет использоваться в качестве базы:
- <или>покупная стоимость товаров;
- <или>продажная стоимость товаров без учета НДС;
- <или>продажная стоимость товаров с учетом НДС.
Если для расчета пропорции вы выберете выручку, то советуем вам брать ее без учета НДС. Именно такой вариант считают правильным налоговые органы и Минфи
3. Применение правила «пяти процентов», предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ. Но помните, даже если доля расходов по необлагаемой деятельности будет менее 5%, делать расчет все равно надо. Иначе проверяющие могут сказать, что у организации нет раздельного НДС-учета.
4. Порядок распределения входного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, которые будут использоваться как для облагаемой, так и для не облагаемой НДС деятельности. По ним можно распределять входной НДС уже в месяце принятия объекта к учету, не дожидаясь окончания квартала.
Регистр учета входного НДС по общим расходам
Составьте следующий регистр, чтобы определить:
- <или>принять к вычету весь НДС (применяя правило «пяти процентов»);
- <или>распределить входной налог, относящийся и к облагаемым, и к необлагаемым операциям.
Приведенный ниже регистр пригодится организациям, которые в качестве базы для расчета пропорции выбрали выручку без учета НДС.
Последние графы нужны тем, кто в учетной политике закрепил, что будет применять правило «пяти процентов».
Учет расходов для раздельного учета НДС за 2014 г.
Период | Выручка (без НДС) | Доля не облагаемой НДС выручки в общем объеме выручки, % (гр. 3 / (гр. 3 + гр. 2) х 100%) | Расходы по облагаемой деятельности, руб. | Общехозяйственные расходы, относящиеся и к облагаемой, и к необлагаемой деятельности, руб. | Часть общехозяйственных расходов, относящихся к необлагаемой деятельности, руб. (гр. 6 х гр. 4 / 100%) | Расходы по необлагаемой деятельности, руб. | Доля расходов по необлагаемой деятельности, % ((гр. 7 + гр. 8) / (гр. 5 + гр. 6 + гр. 8) х 100%) | Можно ли принять весь входной НДС к вычету | |
от облагаемой НДС деятельности, руб. | от не облагаемой НДС деятельности, руб. | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
I квартал 2014 г. | 30 000 000 | 6000 | 0,02Умножив на этот показатель входной НДС по общехозяйственным расходам, относящимся как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности, вы получите сумму НДС, которую надо учесть в составе расходов. Оставшуюся часть входного НДС можно принять к вычету | 2 500 000 | 400 000 | 80 | 200 000 | 6,45 | Нет, нужно распределять |
... |
***
В следующем номере продолжим знакомство с интересными формами бухгалтерских документов, разработанными нашими читателями.