Тонкости работы ИП на спецрежимах
ИФНС выдала патент, хотя лимит дохода превышен: кто виноват
ИП совмещает упрощенку и патент, в 2024 г. доход превысил 60 млн руб. В январе 2025 г. ИП подал заявление на патент на февраль — декабрь 2025 г., ИФНС патент выдала, а в декабре заблокировала расчетный счет ИП за непредставление деклараций по НДС. В инспекции сказали, что, с учетом изменений в НК, ИП не имел права работать на патенте. Есть ли в действиях налоговой нарушения и можно ли отстоять право на применение ПСН в 2025 г. (разрешают же суды применять УСН без заявления о переходе, если инспекция вовремя не отреагировала на его отсутствие)? До декабря претензий не было, хотя инспекторы должны были знать, что доход ИП за 2024 г. превысил 60 млн руб. (хотя бы по данным камералки декларации по УСН). В 2025 г. доходы ИП не превысили лимит.
— Если доход ИП в 2024 г. превысил 60 млн руб., то он не имел права применять ПСН в 2025 г. В том числе в случае, когда на дату подачи заявления на патент (или на дату получения патента) доход не превышал лимит, но превысил его по итогам 2024 г. В этой ситуации, как указывала ФНС, ИП утрачивает право на патент, полученный в 2024 г. на период 2025 г., с 01.01.2025Письмо ФНС от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@.
Отметим, что это работает и для 2026 г., только лимит доходов уже другой: не вправе применять ПСН в 2026 г. те ИП, доход которых за 2025 г. превысил 20 млн руб.подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ
В рассматриваемом случае ИП подал заявление на патент на 2025 г. уже в 2025 г., когда лимит 2024 г. был превышен. Но, по нашему мнению, сути дела это в принципе не меняет: независимо от момента подачи заявления и действий инспекции ИП, в связи с изменением налогового законодательства, не имел права применять ПСН в 2025 г.
Нормами НК установлен закрытый перечень оснований для отказа в выдаче патента: наличие недоимки по патентному налогу, несоответствие вида деятельности, указанного в заявлении на патент, видам деятельности из регионального закона, неверно указанный срок действия патента (например, больше 12 месяцев) и пр.п. 4 ст. 346.45 НК РФ То есть, по сути, НК регламентирует отказ в выдаче патента только на основании явных нарушений, в том числе формальных, и не обязывает инспекторов при рассмотрении заявления проводить проверку заявителя на соответствие всем требованиям гл. 26.5 НК РФ. Причем у инспекторов есть всего 5 рабочих дней на то, чтобы выдать патент или отказать в выдачеп. 3 ст. 346.45 НК РФ.
Так что оценивать правомерность применения патента в своей ситуации должен в первую очередь сам ИП — во избежание в дальнейшем негативных последствий в виде перевода его деятельности на иной налоговый режим инспекцией.
Если имело место превышение по доходам, ИП будет очень сложно доказать в суде, что он был вправе применять ПСН. Даже при очевидном бездействии налоговиков
