Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 24 за 2018 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт

И.В. Григорьев,
советник государственной гражданской службы РФ 3 класса
Все чаще компании вынуждены доказывать свое право на вычеты НДС, если недобросовестным с налоговой точки зрения оказался контрагент 2-го и последующих звеньев из цепочки контрагентов. Разберем, чем грозит неуплата в бюджет НДС кем-либо из таких дальних контрагентов.

Сложные налоговые разрывы по НДС

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Как программа ФНС выявляет сложные разрывы

Вслед за совершенствованием методик проверки НДС-декла­раций совершенствуются и «схемотехники». Так, теперь однодневки вполне могут сдавать отчетность. Они отражают все операции по реализации для того, чтобы в автоматическом режиме не был выявлен налоговый разрыв с их покупателем. В результате по данным деклараций, представляемых такими однодневками, формируется большая сумма НДС к уплате. Однако эта задолженность становится фиктивной, поскольку в бюджет ее никто платить не собирается. И аналитики налоговой службы приравнивают такую ситуацию к фактическому налоговому разрыву.

В других схемах увеличивается количество фирм-прокладок: контрагент 1-го звена сдает правильную отчетность, платит налоги, а дальше по цепочке контрагент 2-го (3-го, 4-го и т. д.) звена допускает нарушение. То есть либо не сдает вовсе налоговую отчетность, либо не показывает в ней все операции, либо не платит в бюджет налоги.

Если проверяющие обнаружат обстоятельства, свидетельствующие о построении сложной схемы, участниками которой являются однодневки и иные сомнительные организации, а также то, что проверяемая компания — конечный выгодоприобретатель в этой схеме, ей грозят доначисленияПисьма ФНС от 03.06.2016 № ЕД-4-15/9933@, от 31.12.2015 № ЕД-4-2/23367@. Но прежде проверяющие должны уведомить налогоплательщика о выявленной схемеп. 3 ст. 88 НК РФ.

Именно поэтому налогоплательщикам стали приходить различные запросы (требования о представлении пояснений или документов, уведомления о вызове налогоплательщика в инспекцию), в которых налоговые органы приводят цепочку поставки товаров (работ, услуг) из нескольких организаций с указанием последнего звена, не заплатившего НДС. Неуплата НДС контрагентом 2-го или последующих звеньев — это сложный налоговый разрыв.

Программный комплекс АСК «НДС-2» позволяет налоговикам выстраивать цепочки контрагентов, создавать «Дерево связей». Таким образом выявляются сложные налоговые разрывы.

Выявление сложного НДС-разрыва

Задача налоговых органов в таких случаях:

выявить схему ухода от налогообложения и ее участников, в том числе «обнальные» площадки;

определить взаимосвязи, подконтрольность контрагентов и тому подобное, например путем сопоставления данных об учредителях, руководителях и иных работниках, адресах, IP-адресах;

выявить выгодоприобретателя (бенефициара) — того, кто в конечном счете получает налоговую выгоду от построенной схемы;

собрать доказательства, подтверждающие получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Решать такие задачи призваны специальные контрольно-аналитические отделы, автоматической проверкой здесь не обойтись.

Как видим, претензии к налогоплательщику могут быть, даже если НДС в бюджет не уплачен контрагентом 2-го, 3-го или последующих звеньев, то есть теми организациями и предпринимателями, с которыми проверяемый налогоплательщик непосредственно не контактировал, но у которых приобретались товары, работы, услуги его поставщиками (либо поставщиками его поставщиков, и далее — по цепочке).

Одной из задач контрольно-аналитических отделов является обеспечение «добровольного» уточнения налоговых обязательств участниками сомнительной цепочки контрагентов. По данным налоговой службы, в настоящее время четверть компаний, у которых выявлены разрывы в рамках камеральной проверки, добровольно сдают уточненки и доплачивают налог и пени (несколько лет назад этот показатель был 7—8%).

Помимо предотвращения незаконного вычета конкретной суммы НДС и/или использования иной необоснованной налоговой выгоды, это имеет и профилактический эффект. Ведь когда налогоплательщику наглядно видно, что налоговой службе известно о его участии в откровенно незаконной или весьма сомнительной схеме, он понимает ее небезопасность и отказывается от участия в таких схемах в дальнейшем.

Что делать при сложных налоговых разрывах

Несколько лет назад компаниям достаточно было заявить о том, что закон не предусматривает ответственности за действия третьих лиц, и судьи признавали претензии налоговой службы необоснованными. Однако те времена давно прошли.

Сначала Пленум ВАС ввел понятие необоснованной налоговой выгодыПостановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. Ее важным критерием стало непроявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента. Также судьи привели примеры обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды в результате отражения в учете операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом.

Налоговикам не важно, каким по счету звеном в цепочке ваших контрагентов является фирма, не уплатившая НДС. Ваш вычет по налогу все равно может оказаться под вопросом

Налоговикам не важно, каким по счету звеном в цепочке ваших контрагентов является фирма, не уплатившая НДС. Ваш вычет по налогу все равно может оказаться под вопросом

В 2017 г. норма про уменьшение налоговой базы или суммы налога, подлежащего к уплате, в результате отражения в учете спорных сделок появилась в ст. 54.1 НК РФ. И теперь в НК прямо закреплено, что сам по себе факт неуплаты НДС по сделке поставщиком не является достаточным основанием для признания вычета НДС неправомернымп. 3 ст. 54.1 НК РФ. Вместе с тем не допускается уменьшение налоговых обязательств в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложенияп. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Поэтому инспекторы стараются выявлять умышленное искажение налогоплательщиком данных об операциях. К примеру, это может быть отражение налогоплательщиком заведомо недостоверной информации о сделках и об объектах налогообложения. О его умышленных неправомерных действиях могут говорить подтвержденные факты юридической, экономической и иной подконтрольности участников, вовлеченных в налоговую схему.

Хотя сама по себе подконтрольность, как отмечает ФНС, еще не является достаточным основанием для признания налоговой выгоды необоснованнойПисьмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@.

У плательщика НДС, получившего от ФНС уведомление о сложном разрыве, есть те же два пути, что и при обычном налоговом разрыве:

или доказывать, что операции с контрагентом 1-го звена были реальны, полученная налоговая выгода обоснованна, а заявленные вычеты входного НДС правомерныст. 54.1 НК РФ; Постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; Письмо ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@;

или заплатить налог и пени, сдать уточненную декларацию, исключив из нее проблемный НДС-вычет. В результате компания не получает налоговую выгоду по спорным операциям, а инспекторы снимают свои претензии к ней (по крайней мере, так происходит на данный момент).

Изучаем судебную практику

Суды часто соглашаются с наличием выявленных проверяющими схем налоговой оптимизации (см., к примеру, , 2018, № 22). Причем видно улучшение качества подготовки налоговиков к судебному спору, которое стало возможно и благодаря АСК «НДС-2». И это не удивительно. Ведь на выездную проверку они выходят уже подготовленными. Не просто для того, чтобы найти нарушения, но и для того, чтобы собрать дополнительные доказательства по конкретным сделкам.

Кроме этого, налоговая служба активно использует и иные свои полномочия: запрашивает документы в рамках встречных проверок, вызывает руководителей на допрос или просто на беседу в инспекцию.

Вот аргументы, которые приводят инспекторы:

выявлена согласованность действий участников схемы, направленных на минимизацию налоговых обязательствПостановление АС МО от 18.02.2016 № Ф05-20328/2015 (оставлено в силе Определением ВС от 16.05.2016 № 305-КГ16-3911);

прослеживается аффилированность, взаимозависимость между налогоплательщиком и контрагентами звеньев различного уровня и/или подконтрольность налогоплательщику контрагентов звеньев различного уровня;

налоговая отчетность поставщика представлена с минимальными суммами или, как мы уже говорили, в ней отражены верные суммы налоговой задолженности, которая, однако, не была уплачена в бюджет;

у поставщика отсутствуют сотрудники, основные средства, производственные мощности, складские помещении и/или транспорт, необходимые для выполнения заявленных операций;

у «сомнительного» контрагента нет общехозяйственных расходов: платежей за аренду, коммунальные услуги и т. д.;

движение денежных средств у поставщика носит транзитный характер, в последующем они переведены в наличные;

руководитель контрагента отрицает совершение сделок и свое участие в управлении фирмы;

юридический адрес поставщика (иного контрагента 1-го, 2-го или иного звена цепочки) является адресом массовой регистрации, а ее учредитель и директор являются собственником и руководителем большого количества фирм.

Рассмотрим более подробно несколько дел в качестве примеров.

В одном из судебных дел инспекция предъявила в суде схему, выявленную с помощью АСК «НДС-2», изучив цепочку контрагентов вплоть до 6-го уровня. В схеме был создан формальный документооборот. Контрагенты 2—5-го звеньев были фирмами-однодневками, через которые проводились сотни миллионов рублей. Они лишь формировали искусственные НДС-вычеты и обналичивали деньги.

Инспекция доказала недобросовестность контрагентов 2-го, 3-го и последующих звеньев, транзитный характер операций по их счетам, а также согласованность действий участников схемы. В итоге судьи согласились с тем, что заявленная заводом налоговая выгода необоснованна: ему было отказано в НДС-вычетахРешение АС Свердловской области от 18.10.2017 № А60-11800/2017 (оставлено в силе Постановлением 17 ААС от 19.02.2018 № 17АП-18548/2017-АК).

В другом судебном решении налоговики с помощью АСК «НДС-2» обнаружили, что подрядчик заявил сомнительные вычеты более чем на 11 млн руб.:

одни спорные вычеты входного НДС были отражены в декларации контрагентов 1-го звена, но не были заявлены к начислению контрагентами 2-го звена. Причем все такие контрагенты были фирмами-однодневками, имели номинальных руководителей. Был сформирован формальный документооборот на выполнение строительных работ. Между тем такие работы выполнялись силами самого подрядчика. Это подтвердил руководитель генерального подрядчика, который следил за выполнением подрядчиком работ;

другие суммы НДС-вычетов были искусственно завышены. Так, часть работ выполнялась реальной организацией, которая формально была лишь контрагентом 2-го звена. А контрагент 1-го звена, получавший от подрядчика деньги за те же работы, но по завышенной цене, выводил их через фирмы-однодневки, которые не платили НДС в бюджет и лишь формировали искусственные основания для заявления НДС-вычетов.

Инспекции удалось доказать, что однодневки были подконтрольны подрядчику, следовательно, ему должно было быть известно о налоговых нарушениях таких контрагентовПостановление 9 ААС от 18.05.2017 № 09АП-10542/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 23.11.2017 № 305-КГ17-16923).

Как видим, в настоящий момент арбитражная практика часто складывается не в пользу налогоплательщика. Вместе с тем есть решения арбитражных судов, отменивших начисление налога и штрафных санкций, поскольку налогоплательщик смог подтвердить реальность финансово-хозяйственных отношений.

О том, какие дополнительные аргументы помогут отстоять НДС-вычет, читайте:

2018, № 23

К примеру, компания представила в суд доказательства реальности хозяйственных операций (договор, счета-фактуры, накладные, регистры бухучета) и подтвердила, что спорная продукция поставлена именно контрагентом, указанным в договоре. Инспекция не смогла доказать нереальность поставки либо поставку товара иными лицами. Кроме того, проверяемая компания проявила необходимую осмотрительность при выборе контрагента:

проверила его по доступным информационным базам, в том числе на сайте ФНС. И признаков фирмы-однодневки не было выявлено;

запросила у будущего контрагента пакет документов, подтверждающих его правоспособность (устав, свидетельства о госрегистрации и о постановке на учет в налоговом органе и т. д.).

Возможности и обязанности проверять контрагентов 2-го, 3-го и дальнейших звеньев у компании не было. Учитывая все эти обстоятельства, судьи приняли сторону компании и подтвердили законность заявленных НДС-вычетовПостановление АС УО от 15.01.2018 № Ф09-8180/17. Были и другие аналогичные решения в пользу налогоплательщиковПостановления АС УО от 06.04.2018 № Ф09-355/18; АС ВСО от 25.01.2018 № Ф02-7481/2017.

* * *

Если вас обвиняют в нереальности сделки, то дополнительным аргументом будет наличие документов, свидетельствующих о том, что у поставщика имелись реальные работники и технические возможности. Вы можете сохранить пропуска, визитки и доверенности сотрудников контрагента, приказы о наделении полномочиями, копии договоров аренды помещений (или выдержки из них) и прочее.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
Иностранцы с патентом: как работодателю считать НДФЛ
Комиссии по нелегальной занятости: как не попасть на карандаш
Продажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
Возврат товара: документооборот, налоги и бухучет
26 июня 10:30-12:00 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Антон Дыбов
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание