Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 сентября 2021 г.
Содержание журнала № 19 за 2021 г.
Инструкция по снижению налоговых штрафов
Упомянутые в статье судебные решения можно найти:
Когда и до какого размера можно снизить штраф
Налоговый кодекс гласит: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ. Действует это правило и в случае, если штраф вынесен в минимальном размере. Более того, суд может снизить штраф и тогда, когда наряду со смягчающими обстоятельствами есть и отягчающиеПостановления АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019; АС СКО от 02.11.2018 № Ф08-9254/2018. Прислушается ли в этом случае к вам ИФНС, неизвестно, но общие тенденции таковы, что налоговым органам предписывают не спорить по тем вопросам, по которым судебная практика сложилась не в пользу проверяющих.
Поэтому рекомендуем заявлять об обстоятельствах, смягчающих ответственность, если они у вас имеются. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз. Но нужно понимать, что до нуля штраф вам никто не снизит, даже несмотря на то что формально нижняя планка, до которой может быть уменьшена сумма штрафа, не установленап. 30 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019; Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683.
Дело в том, что уменьшение размера штрафа на 100% фактически означает освобождение от ответственности виновного лица. Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, установлен ст. 109 Налогового кодекса и является закрытым. Так, штраф не назначается:
•при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения;
•при отсутствии события налогового правонарушения;
•если возраст нарушителя-физлица меньше 16 лет;
•если истек срок давности, в течение которого можно привлечь к ответственности.
При отсутствии указанных обстоятельств наказание в любом случае должно быть, хотя бы минимальное.
Что можно заявить в качестве смягчающих обстоятельств
Налоговый кодекс называет лишь три обстоятельства, которые признаются смягчающими и которые по большому счету касаются лишь ИП и должностных лиц организациип. 1 ст. 112 НК РФ. Это:
•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
•совершение правонарушения под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости;
•тяжелое материальное положение.
Однако перечень этот не закрытый, абсолютно любое иное обстоятельство может быть признано смягчающим. Вот примеры наиболее часто встречающихся обстоятельств, которые признают суды. Мы условно разделили их на три группы.
