Инструкция по снижению налоговых штрафов

Когда и до какого размера можно снизить штраф

Налоговый кодекс гласит: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства штраф должен быть снижен минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ. Действует это правило и в случае, если штраф вынесен в минимальном размере. Более того, суд может снизить штраф и тогда, когда наряду со смягчающими обстоятельствами есть и отягчающиеПостановления АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019; АС СКО от 02.11.2018 № Ф08-9254/2018. Прислушается ли в этом случае к вам ИФНС, неизвестно, но общие тенденции таковы, что налоговым органам предписывают не спорить по тем вопросам, по которым судебная практика сложилась не в пользу проверяющих.

Поэтому рекомендуем заявлять об обстоятельствах, смягчающих ответственность, если они у вас имеются. Иногда это помогает снизить штраф в десятки, а то и в сотни раз. Но нужно понимать, что до нуля штраф вам никто не снизит, даже несмотря на то что формально нижняя планка, до которой может быть уменьшена сумма штрафа, не установленап. 30 Обзора судебной практики ВС № 2 (2019), утв. Президиумом ВС 17.07.2019; Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683.

Дело в том, что уменьшение размера штрафа на 100% фактически означает освобождение от ответственности виновного лица. Перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик может быть полностью освобожден от ответственности, установлен ст. 109 Налогового кодекса и является закрытым. Так, штраф не назначается:

•при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения;

•при отсутствии события налогового правонарушения;

•если возраст нарушителя-физлица меньше 16 лет;

•если истек срок давности, в течение которого можно привлечь к ответственности.

При отсутствии указанных обстоятельств наказание в любом случае должно быть, хотя бы минимальное.

Что можно заявить в качестве смягчающих обстоятельств

Налоговый кодекс называет лишь три обстоятельства, которые признаются смягчающими и которые по большому счету касаются лишь ИП и должностных лиц организациип. 1 ст. 112 НК РФ. Это:

•совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

•совершение правонарушения под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости;

•тяжелое материальное положение.

Однако перечень этот не закрытый, абсолютно любое иное обстоятельство может быть признано смягчающим. Вот примеры наиболее часто встречающихся обстоятельств, которые признают суды. Мы условно разделили их на три группы.

«Стандартный» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор тех обстоятельств, которые может заявить любая организация или ИП по большинству нарушений. Он включает в себя, в частности:

•привлечение к налоговой ответственности впервыеПостановление АС УО от 02.12.2020 № Ф09-7498/20;

•признание факта нарушения и виныПостановление АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020;

•отсутствие умысла на совершение правонарушенияПостановление АС ВСО от 24.08.2020 № Ф02-2926/2020;

•незначительный период просрочки платежа, подачи декларации или исполнения иных обязанностей. Как правило, используется, когда речь идет о просрочке в несколько днейПостановления АС МО от 11.04.2018 № Ф05-4202/2018, от 13.03.2017 № Ф05-2050/2017; АС СЗО от 17.09.2018 № Ф07-12731/2018, от 01.03.2018 № Ф07-167/2018, от 12.10.2020 № Ф07-10543/2020;

•добросовестность налогоплательщика, то есть своевременное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов и представлению отчетности (конечно, помимо тех налогов и отчетности, за неуплату или непредставление которых организацию или ИП привлекают к ответственности в этом деле)Постановление АС ЗСО от 28.07.2021 № Ф04-3694/2020;

•несоразмерность суммы штрафа тяжести нарушенияПостановление АС ПО от 21.02.2019 № Ф06-43969/2019;

•тяжелое финансовое положениеПостановления АС ВВО от 02.09.2020 № Ф01-12549/2020; АС ЗСО от 13.11.2019 № Ф04-4877/2019;

•распространение коронавируса. К слову, ссылки на пандемию и на то, как сильно она ударила по вашему бизнесу, — весьма действенные аргументы в пользу отмены или уменьшения в несколько раз и административных штрафов. Свежую подборку судебных решений на эту тему читайте: , 2021, № 5;

•участие в благотворительной деятельностиПостановление АС ВСО от 19.06.2019 № Ф02-2677/2019.

Отдельные организации могут заявить в качестве смягчающих обстоятельств следующие:

•статус градообразующего предприятияПостановление АС ПО от 17.09.2020 № Ф06-64529/2020;

•социальная направленность деятельности организации (к примеру, в сфере образования, здравоохранения, ЖКХ)Постановление АС ВСО от 24.08.2020 № Ф02-2926/2020.

«Специфический» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор обстоятельств, которые характерны только для определенных видов налоговых нарушений.

Вид нарушения	Смягчающие обстоятельства
Нарушение срока сдачи отчетности	«Техника подвела», то есть сбой в работе компьютерной программы или у оператора ЭДОПостановление АС СКО от 14.11.2018 № Ф08-9391/2018
Неуплата (неполная уплата) налога, сбора, страховых взносов	Самостоятельное выявление и исправление ошибки в декларацииПостановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 11185/10
	Добровольная уплата задолженностиПостановление АС ПО от 17.09.2020 № Ф06-64529/2020
Неисполнение обязанностей налогового агента	Добровольная уплата задолженностиПостановление АС ДВО от 20.03.2018 № Ф03-723/2018
Непредставление в срок запрошенных документов или сведений	Большой объем запрошенных документовПостановление АС МО от 17.05.2018 № Ф05-5771/2018
	Наличие одновременно нескольких требований от ИФНС

«Индивидуальный» набор обстоятельств, смягчающих ответственность. Это набор обстоятельств, которыми могут воспользоваться только предприниматели. Помимо тех, которые прямо названы в Налоговом кодексе, в него входятПостановление АС МО от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017:

•наличие кредитных обязательств;

•болезнь бизнесмена или его близких родственников;

•несовершеннолетние дети на иждивении;

•пенсионный возраст;

•наличие инвалидности.

В общем, на практике обстоятельств, смягчающих ответственность, довольно много и предугадать, какие из них «выстрелят» и помогут снизить штраф, невозможно. Ведь одно и то же обстоятельство в одном случае может быть признано смягчающим, а в другом — нетст. 71 АПК РФ; ст. 101 НК РФ. Поэтому, заявляя о наличии смягчающих обстоятельств, действуйте по принципу «чем больше, тем лучше».

Как заявить о смягчающих обстоятельствах

По-хорошему, при рассмотрении акта, в котором зафиксировано нарушение, руководитель (заместитель) инспекции должен сам проверить наличие смягчающих обстоятельств, но уповать на это не стоитподп. 4 п. 5 ст. 101, пп. 4, 7 ст. 101.4, п. 4 ст. 112 НК РФ. Зачастую из-за формального подхода к этой обязанности причин для снижения размера штрафа не находится. А о каких-то обстоятельствах инспекции просто может быть неизвестно. Поэтому будет лучше, если вы сами заявите об их наличии, направив соответствующее ходатайство в ИФНС.

Единой формы ходатайства не существует, поэтому составляет его организация или ИП по своему усмотрению. В свою очередь, рекомендуем кратко описать нарушение, за которое вам вменили штраф, и указать дату и номер акта, в котором оно зафиксировано. Далее перечислить те обстоятельства, которые могут помочь снизить ответственность. А в самом конце попросить их учесть и указать нормы, на основании которых ИФНС должна это сделать. Вот примерный образец.

Если обстоятельства, смягчающие ответственность, можно подтвердить документами — приложите к ходатайству и их. К примеру:

•вы решили заявить о тяжелом финансовом положении компании. Тогда подготовьте список банковских счетов и выписки об остатках на них, баланс с расшифровкой строк по дебиторке и кредиторке, копии договоров, подтверждающих наличие обязательств перед контрагентами, — в общем, все, что может подтвердить плачевное материальное положение компании и тот факт, что уплата штрафа во вмененном размере его еще больше ухудшит;

•вы ссылаетесь на пандемию и на то, как сильно она ударила по вашему бизнесу. Тогда представьте документы, подтверждающие тяжелое положение, приказы об объявлении простоя для работников и тому подобное;

•вы оправдываетесь тем, что опоздали с отчетностью из-за технического сбоя. Тогда понадобятся заявка с сообщением о неполадках вашей обслуживающей компании и акт от нее об их устранении;

•вы ссылаетесь на то, что вы добросовестный налогоплательщик. Тогда соберите за последние несколько лет платежки на уплату налогов, квитанции об отправке деклараций по ТКС, почтовые квитанции, отметки ИФНС о приеме отчетов;

•вы указали в качестве смягчающего обстоятельства болезнь главного бухгалтера. Тогда приложите копию больничного листа, а в подтверждение того, что в отсутствие главбуха никто не мог выполнять его работу, штатное расписание и приказ о назначении на должность главного бухгалтера. То есть документы, подтверждающие, что бухгалтер в штате один;

•вы предприниматель и просите учесть наличие у вас несовершеннолетних детей на иждивении. Тогда нужны будут свидетельства о рождении и справки с мест учебы.

Определенных сроков для подачи ходатайства нет. Но сделать это нужно, конечно, до того, как решение будет окончательно принято. В ином случае заявить о них вы сможете лишь в суде. Поэтому рекомендуем представлять документ в налоговую инспекцию в течение месяца:

•или со дня получения акта по камеральной или выездной проверке, если нарушение обнаружено в ходе нееп. 6 ст. 100 НК РФ;

•или со дня получения акта об обнаружении факта правонарушения, если нарушение выявлено вне рамок проверкип. 5 ст. 101.4 НК РФ.

Подать ходатайство лучше всего лично или через представителя напрямую в ИФНС. Так вы будете уверены, что к моменту, когда инспекция начнет рассматривать акт, в котором зафиксировала нарушение, ходатайство будет у них на руках и будет рассмотреноп. 2 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ.

Если ИФНС не учтет ваше ходатайство или учтет, но не полностью, можете обратиться в УФНС с жалобой на это. В текст жалобы включите также просьбу о снижении штрафа и перечислите смягчающие обстоятельства. Так рекомендуют поступать сами налоговики, это необходимо «для правильного и своевременного рассмотрения дела»Информация ФНС от 09.02.2011.

Если вышестоящий налоговый орган проигнорирует ходатайство, обращайтесь в судп. 2 ст. 138 НК РФ. К слову, идти судиться есть смысл и тогда, когда налоговики снизили штраф, но, например, не в том размере, на который вы рассчитывали. А все потому, что суд может учесть смягчающие обстоятельства повторно и снизить штраф еще больше. Тот факт, что они уже были учтены, значения не имеетПисьмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692; Определение ВС от 05.02.2019 № 309-КГ18-14683; п. 16 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Обращаем внимание, что заявить в суде о смягчении ответственности можно только после того, как налоговики рассмотрели вашу просьбу об этом. Судьи откажутся идти вам навстречу, если нарушите досудебный порядок решения спора.

* * *

Обращаем внимание, что смягчить «удар санкции по карману» вы можете, заявив о смягчающих обстоятельствах, даже если ИФНС доказала, что нарушение умышленное. Скорее всего, спор придется решать в суде, но хорошая новость — подобные судебные решения в пользу налогоплательщиков естьПисьмо ФНС от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@. Вот пример. ИФНС сняла расходы на подрядные работы, которые компания фактически выполнила сама, доначислила налог на прибыль и выписала штраф. Дело дошло до суда, в котором ссылки фирмы на совершение нарушения впервые, принятые меры к погашению задолженности, признание вины, участие в благотворительной деятельности сделали свое дело. Суд пошел навстречу нарушителю и снизил штраф, закрыв глаза на наличие умысла в получении необоснованной налоговой выгодыПостановление АС СКО от 22.04.2019 № Ф08-2349/2019.