Новости Форум Консультации Формы Калькуляторы
Журнал Справочники Семинары Календарь Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 декабря 2018 г.

Содержание журнала № 24 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При исчислении НДФЛ в декабре возникают специфические для конца года вопросы. Некоторые мы разобрали здесь и в , 2018, № 23. Рассмотрим еще несколько ситуаций.

НДФЛ: вопросы конца года

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

У работника за декабрь только аванс

Человек отработал всю первую половину декабря или ее часть и ушел в отпуск либо на больничный до конца года. Соответственно, зарплаты за вторую половину декабря не будет, он получает только аванс.

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты за первую половину декабря и, следовательно, исчисления с него налога наступит только 31.12.2018п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400. Поэтому на дату выплаты аванса удерживать и перечислять НДФЛ рано.

Но когда же это сделать?

Посмотрим на таком примере: за отработанные дни в первой половине декабря работнику положено 20 000 руб., аванс за декабрь всем работникам выплачен 25.12.2018, зарплата за декабрь остальным работникам выплачена 09.01.2019.

Ситуация 1. Аванс работнику выдан за минусом НДФЛ, то есть в сумме 17 400 руб. (20 000 руб. – 20 000 руб. х 13%), но это не отражено как удержание налога. По итогам декабря работнику будет начислена зарплата 20 000 руб.

На 09.01.2019 покажите в НДФЛ-регистре удержание НДФЛ в сумме 2600 руб. (20 000 руб. х 13%). К выплате работнику — 0 руб. (20 000 руб. – 17 400 руб. – 2600 руб.). Перечислите налог в бюджет не позднее 10.01.2019п. 6 ст. 226 НК РФ.

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ по этому работнику войдут такие данные:

строка 100 — 31.12.2018 (дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь);

строка 110 — 09.01.2019 (дата удержания налога из зарплаты за декабрь);

строка 120 — 10.01.2019 (срок перечисления налога);

строка 130 — 20 000 руб. (сумма зарплаты за декабрь);

строка 140 — 2600 руб. (сумма удержанного налога).

Ситуация 2. Аванс выдан работнику без уменьшения на сумму НДФЛ, то есть в размере 20 000 руб.

В НДФЛ-регистре нужно показать с датой 31.12.2018 получение дохода 20 000 руб. и исчисление с него НДФЛ 2600 руб. Но 09.01.2019 удерживать этот НДФЛ не из чего.

Не будь это декабрь, вы бы просто удержали этот НДФЛ из зарплаты за следующий месяц. Но тут следующий месяц, январь, приходится уже на другой год. А при невозможности удержать НДФЛ в течение года налоговый агент должен сообщить об этом своей инспекциип. 5 ст. 226 НК РФ. Физлица платят такой налог самостоятельно по уведомлению из своей ИФНСподп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, нужно не позднее 01.03.2019 сдать в свою ИФНС справку 2-НДФЛ за 2018 г. с признаком «2» на этого работникап. 2.7 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ (далее — Приказ ФНС). В справку включите доход в виде аванса за декабрь, а НДФЛ с него покажите как исчисленный и как неудержанныйп. 2 Приказа ФНС; пп. 1.1, 4.11 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС. Также включите эту сумму налога в строку 080 годового 6-НДФЛ за 2018 г.

Специалист Минфина обращает внимание на то, что нельзя удерживать этот НДФЛ из зарплаты работника за январь (равно как и из других доходов 2019 г.).

Сообщение о невозможности удержать НДФЛ, исчисленный с аванса за декабрь

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты за первую половину декабря и исчисления с нее НДФЛ — 31.12.2018п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. При отсутствии начисления зарплаты работнику за вторую половину декабря этот НДФЛ следует расценивать и отражать в отчетности как невозможный для удержания.

Оснований для того, чтобы удержать этот налог из зарплаты за январь или из другого дохода 2019 г., нет.

Обратимся к п. 5 ст. 226 НК: при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан сообщить об этом, представив справку 2-НДФЛ с признаком «2». У нас с вами как раз такой пример: в течение 2018 г. был исчислен НДФЛ и оказалось, что его невозможно из доходов этого же налогового периода, то есть 2018 г., удержать.

Учтите: ситуация меняется, если работнику положена премия за декабрь (ведь частично он отработан). Тогда из премии нужно удержать исчисленный с зарплатного аванса НДФЛ. Премия за декабрь, как и зарплата за декабрь, в целях НДФЛ считается доходом, полученным 31.12.2018Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848. Пусть в нашем примере такая премия была выплачена 09.01.2018. Тогда заполнение раздела 2 расчета 6-НДФЛ будет аналогичным приведенному в ситуации 1.

Зарплата за декабрь выплачивается в декабре

Проблема уплаты НДФЛ с декабрьской зарплаты существует не первый год. Причина, напомним, в несогласованности норм НК и ТК, которая до сих пор не устранена.

В целях НДФЛ дата получения дохода в виде зарплаты за декабрь и дата исчисления с нее НДФЛ — 31.12п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. А выплатить эту зарплату зачастую необходимо раньше, в последний перед новогодними каникулами рабочий деньст. 136 ТК РФ (см. , 2018, № 23). Последний рабочий день 2018 г. — 29 декабря. И строго формально получается, что удерживать НДФЛ ни из этой зарплаты, ни из следующих не нужно, а нужно сообщить инспекции о невозможности его удержанияп. 5 ст. 226 НК РФ.

Но конечно, никто так не делает, и до сих пор налоговики в основном закрывали глаза на это несоответствие.

Специалист Минфина ранее разъяснил нам, что ситуация Кодексом не урегулирована, НДФЛ следует удержать из декабрьской зарплаты и это не повлечет для организации (ИП) никаких негативных последствий (см. , 2018, № 2). Косвенно это следует и из одного из писем ФНСПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106.

Точно так же обстоит дело и с премиями за декабрь, поскольку дата их получения в целях НДФЛ — тоже 31.12Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848.

Сроки уплаты налога и даты по строкам 100—120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ в зависимости от даты выплаты зарплаты и премии за декабрь приведены в таблице.

Дата выплаты зарплаты/премии за декабрь Дата получения дохода
(строка 100)
Дата удержания налога
(строка 110)
Срок уплаты налога
(строка 120)
Период отражения операции в разделе 2 расчета 6-НДФЛ
28.12.2018 31.12.2018 28.12.2018 29.12.2018 2018 г.
29.12.2018 29.12.2018 09.01.2019 I квартал 2019 г.
09.01.2019 09.01.2019 10.01.2019

Зарплата и премии за декабрь 2018 г., независимо от даты выплаты, должны быть включены в строку 020 раздела 1 расчета за 2018 г., а исчисленный с них НДФЛ — в строку 040. В строку 070 он попадет в расчете за тот период, в котором будет удержан.

Совет

Из-за того что зарплату за декабрь нужно выплатить до новогодних каникул, ее нередко начисляют без учета сведений о фактически отработанном в декабре времени. А в январе выясняется, что полный оклад был выплачен и тем, кто в конце года находился на больничном или отсутствовал по иной причине. Удержать излишне выплаченную зарплату можно только с согласия работникаст. 137 ТК РФ. Тогда придется пересчитывать также и НДФЛ за год. Это традиционная проблема января.

Чтобы не столкнуться с ней в 2019 г., найдите в предновогодней суматохе время на сбор данных о том, сколько каждый работник отработал в декабре. Ответственных за ведение табеля проинформируйте об их материальной ответственности в случае, если по их вине будет излишне выплачена зарплата отсутствовавшим работникамст. 238 ТК РФ.

Работник вспомнил о стандартном вычете

Работнику, который в декабре принес вам заявление на детский вычет, нужно предоставить его, пересчитав налоговую базу и НДФЛПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1):

с 01.01.2018, если человек является вашим работником с начала года и имел право на вычет весь год;

с месяца приема на работу — в ином случае.

Помните, что детский вычет предоставляется за все месяцы с начала года до того месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход физлица (кроме дивидендов) достиг 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Тот факт, что на момент пересчета доход с начала года больше 350 000 руб., — не препятствие.

Исправлять расчеты 6-НДФЛ за отчетные периоды 2018 г. не нужно. На момент их сдачи у вас не было заявления на вычет (это видно из даты заявления), поэтому вы все сделали правильно.

Всю годовую сумму вычетов и пересчитанный с их учетом НДФЛ отразите в расчете за 2018 г. (строки 030 и 040). Налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала года на каждую дату получения доходап. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому вычеты за весь год вы предоставите при исчислении налога с зарплаты за декабрь и иных доходов, дата получения которых приходится на этот месяцст. 223 НК РФ.

Если вычеты окажутся больше доходов работника за декабрь, возникнет излишне удержанный НДФЛ, который следует вернуть по письменному заявлению работникап. 1 ст. 231 НК РФ.

Так же следует поступить и в случае, если вычет на ребенка вы в течение года предоставляли, но в декабре работник принес вам документы о том, что этот ребенок — не первый или второй, а третий, а значит, вычет на него должен быть не 1400, а 3000 руб. Зафиксируйте вместе с работником дату передачи вам этих документов, чтобы не пришлось сдавать уточненные расчеты 6-НДФЛ за отчетные периоды 2018 г.

Работник принес уведомление на социальный и/или имущественный вычет

Социальный вычет (на обучение и лечение) вы можете предоставить только начиная с того месяца, в котором работник передал вам свое заявление и уведомление инспекцииподп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ. Если это произошло в декабре и доходов этого месяца не хватило для использования всего социального вычета, остаток не пропадет — для его применения могут быть «использованы» доходы предыдущих месяцев. Но предоставить вычет в этой части должны уже не вы, а ИФНС по сданной работником декларации 3-НДФЛ за 2018 г.

О том, как заполнить расчет 6-НДФЛ при возврате работнику излишне удержанного налога, читайте:

2017, № 14

Имущественный вычет вы обязаны предоставить по всем выплаченным вами за 2018 г. доходам, в том числе и за предыдущие месяцып. 8 ст. 220 НК РФ; п. 15 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 21.10.2015; Письма Минфина от 06.10.2016 № 03-04-05/58149; ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. Нужно пересчитать НДФЛ и вернуть работнику излишне удержанную сумму в порядке п. 1 ст. 231 НК.

Уведомление инспекции работник вправе передать вам в любой момент до конца 2018 г., в том числе и в последний рабочий день.

Даже если зарплата за декабрь к этому моменту уже будет выплачена, вы все равно должны будете на 31.12.2018 — установленную в целях НДФЛ дату получения дохода в виде зарплатып. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ пересчитать налог за 2018 г. с учетом вычета. Вернуть излишне удержанную сумму налога можно и в 2019 г.

Предоставление имущественных вычетов в 2017—2018 гг.

Сообщить работнику о ее появлении вы должны не позднее 22.01.2019 (10 рабочих дней с 31.12.2018 — даты «обнаружения» излишнего удержания). А на перечисление ему денег у вас есть 3 месяца с даты его заявления о возврате налогап. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 231 НК РФ.

Если в декабре работник принес сразу два уведомления (одно на имущественный, другое — на социальный вычет), то действуйте такПисьмо Минфина от 11.10.2018 № 03-04-05/73034.

Шаг 1. НДФЛ за январь — ноябрь 2018 г. пересчитайте с учетом имущественного вычета. Образовавшийся излишне удержанный НДФЛ верните работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК.

Шаг 2. При исчислении НДФЛ с доходов декабря предоставляйте:

сначала социальный вычет, который нельзя перенести на 2019 г., если доходов 2018 г. не хватит для его использования;

потом, если социальный вычет не перекрыл все доходы декабря, — имущественный вычет. Его неиспользованный остаток можно перенести на 2019 г.

Возьмите с работника заявление в свободной форме: «Прошу при исчислении НДФЛ предоставлять сначала социальный вычет, а затем имущественный»Письмо ФНС от 17.02.2017 № БС-4-11/3008 (п. 2).

Однако если вы видите, что дохода работника за декабрь недостаточно для применения всего социального вычета, то посоветуйте ему отказаться от получения вычетов у вас и заявить их путем сдачи декларации 3-НДФЛ в свою ИФНСп. 2 ст. 219, п. 7 ст. 220 НК РФ. Тогда часть социального вычета, на которую не хватает доходов декабря, не будет потеряна.

Внимание

Чтобы продолжить получать имущественный вычет у работодателя в новом году, работник должен получить в своей ИФНС новое уведомление. Без него вычет по доходам января не предоставляйте, даже если указанная в уведомлении на 2018 г. сумма вычета еще не исчерпанаПисьмо Минфина от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599.

Уведомление на 2019 г. работник, скорее всего, принесет вам только в феврале, так как на его выдачу инспекция вправе потратить до 30 календарных днейп. 8 ст. 220 НК РФ. Тогда удержанный из доходов января НДФЛ нужно будет вернуть работнику в порядке п. 1 ст. 231 НК.

Новенький претендует на вычеты за предыдущие месяцы

Человек, принятый на работу в декабре, написал заявление о предоставлении ему неиспользованных стандартных вычетов за уже прошедшие месяцы года. Безопасный вариант — предоставить ему вычет только за декабрьПисьма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154; ФНС от 04.03.2009 № 3-5-03/233@.

Это крайний срок, чтобы заявить о своих неиспользованных социальных вычетах за 2015 г.

Это крайний срок, чтобы заявить о своих неиспользованных социальных вычетах за 2015 г.

Работник должен принести справки 2-НДФЛ с предыдущих мест работы в 2018 г. Если за какие-то месяцы 2018 г. справки нет, то предоставлять вычет за декабрь можно лишь при условии, что из трудовой книжки видно, что в этот период человек не работал, и это подтверждается его письменными объяснениямиПисьмо ФНС от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@. Иначе остается вероятность, что вычет ему уже где-то предоставлялся и/или что к настоящему моменту его доход с начала года превысил 350 000 руб.

А нужно ли предоставлять вычет за декабрь, если:

из справки (справок) за все истекшие месяцы 2018 г. видно, что вычет не предоставлялся;

за 2018 г. доход от предыдущих работодателей вместе с выплачиваемым вами доходом превышает предельные для вычета 350 000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?

Из буквального толкования п. 3 ст. 218 НК следует: нужно учитывать доход только с тех мест работы, на которых предоставлялись стандартные вычеты. Получается, строго формально вычет за декабрь вы должны предоставить. Но, во-первых, это может привести к спору с инспекциейПисьмо Минфина от 14.11.2018 № 03-04-05/82118. Во-вторых, вычет за предыдущие месяцы 2018 г. ваш новый работник может получитьподп. 4 п. 1, п. 4 ст. 218, п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О:

у своих предыдущих работодателей, если передаст им заявление о вычете до конца 2018 г. И тогда окажется, что вы предоставили вычет излишне;

в своей ИФНС. Сообщите ему о такой возможности.

Что касается имущественного и социального вычетов, то уведомление на их получение у работодателя инспекция выдает на конкретную организацию с указанием ее наименования и реквизитов. Поэтому при смене работы человеку нужно получить уведомление на нового работодателя, то есть на вашу организациюПисьма Минфина от 25.08.2011 № 03-04-05/7-599; ФНС от 23.09.2008 № 3-5-03/528@. Там будет указана сумма вычета, которую вы можете предоставить в 2018 г. при исчислении НДФЛ только с выплачиваемых вами доходовп. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 НК РФ.

Совет

При приеме нового сотрудника в декабре проверьте указанную в его справке 2-НДФЛ сумму стандартных вычетов. Возможно, вычет за декабрь уже предоставил последний работодатель. Может быть и такое, что он его предоставил не полностью. Тогда вы должны предоставить работнику остаток декабрьского вычета.

Вычеты по «переходным» доходам

Часто возникают вопросы о том, вычеты за какой месяц/год предоставлять при исчислении НДФЛ с доходов, которые начислены за периоды 2018 г., а выплачиваются в 2019 г. или наоборот.

Принцип такой: на какой период приходится установленная в целях НДФЛ дата получения доходаст. 223 НК РФ вычеты за тот период и предоставляются. Применительно к детским вычетам дата получения того или иного дохода важна еще и для того, чтобы определить, в подсчет общей суммы доходов за какой год его включить в целях сравнения с предельными 350 000 руб. По установленной в целях НДФЛ дате фактического получения все доходы можно разделить на две основные группы.

Группа 1. Дата получения дохода — последний день месяца, за который он начислен, независимо от даты его выплаты работнику. Зарплата за декабрь, премия по итогам работы в декабре — это доходы 2018 г., даже если вы выплачиваете их в 2019 г.подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 При исчислении с них НДФЛ действуют вычеты 2018 г., и нельзя применять вычеты 2019 г.

Группа 2. Дата получения дохода — день выплаты денег независимо от того, за какой период эта сумма начисленаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Например, отпускные за дни января 2019 г., выплаченные в декабре, — это доход 2018 г., по ним нельзя предоставить стандартный вычет за январь. А оплаченный в январе больничный за дни декабря, выплаченные в 2019 г. премии за 2018 г. в целом, за IV квартал 2018 г., разовые премии за трудовые успехи 2018 г.подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 это доходы 2019 г. Поэтому при исчислении с них НДФЛ нельзя применять вычеты 2018 г.

Справка

В целях НДФЛ дата получения физлицом — не ИП дохода по гражданско-правовому договору — это дата выплаты ему денег независимо от даты подписания акта выполненных работ/оказанных услугподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 16.06.2009 № 1660/09; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20365. Поэтому из выплачиваемых в декабре 2018 г. авансов по таким ГПД нужно удержать и заплатить в бюджет НДФЛ. Наоборот, если такие работы/услуги сданы вам по акту в декабре 2018 г., а оплатите вы их только в 2019 г., то сейчас НДФЛ не возникает. Аналогичный принцип действует и по аренде имущества у физлиц — не ИП.

* * *

В заботах о делах организации не забудьте и про свой личный НДФЛ. Проверьте, все ли социальные вычеты за 2015 г. у вас использованы — крайний срок их заявления истекает 31.12.2018. Не позднее этой даты вы можете подать или отправить почтой в свою ИФНС декларацию с заявлением о возврате налогап. 7 ст. 78 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2022 г.

2021 г.

2020 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Консультант_Антикризисные меры

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Мораторий  на банкроство федресурсРеклама Телеграм-канала НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.35%
август 2022 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

23 508

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

8%
ОПРОС
Попала ли ваша компания (ИП) под федеральный/региональный перенос сроков уплаты налогов/взносов?
Да, но НПА был принят, когда мы уже все уплатили
Да, и мы воспользовались правом на отсрочку
Нет
Нужное
Содержание