Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2022 г.
Содержание журнала № 16 за 2022 г.
Ретроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
Изучаем условия договора
Для целей налогообложения ретроскидок (они могут быть названы премиями, бонусами или чем-то иным) важны несколько факторов.
Во-первых, проверьте, содержит ли договор купли-продажи товара элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавец выплачивает ретроскидки. Если покупатель получает скидку в качестве оплаты за выполнение каких-то услуг, то правила налогообложения таких ретроскидок особые. Это просто получение выручки за услуги.
К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это от продавца ретроскидку (премию, бонус). Такая ретроскидка должна облагаться НДС в общем порядке. Покупатель в этом случае выступает исполнителем и должен уплатить налог в бюджет, а продавец как заказчик услуги имеет право на вычет входного НДС с подобной скидки/премиип. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
Соответственно, покупатель, оказавший услуги продавцу, должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня их оказанияп. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-07-11/74079.
Дальше мы будем рассматривать только реальные ретроскидки, которые не являются оплатой дополнительных/сопутствующих услуг.
Во-вторых, надо обратить внимание, что прописано в договоре: уменьшает ли ретроскидка (премия, бонус покупателю) стоимость ранее отгруженных товаров или нет.
Ситуация 1. Ретроскидка не меняет цену отгруженных ранее товаров
В договоре часто прямо закрепляют, что ретроскидка не меняет цену товаров, полученных покупателем. Даже несмотря на то, что она предоставлена за выполнение покупателем определенных условий, напрямую связанных с приобретением товара.
НДС. Такая ретроскидка никак не учитывается для целей налогообложения НДС. Ведь эта скидка не приравнивается к платежу, как-либо связанному с оплатой товаров, работ или услугп. 2.1 ст. 154, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Если покупатель доставляет товар продавца и именно за это получает скидку, значит, по сути, он просто оказывает ему оплачиваемую услугу
