Сначала товар и деньги, потом — скидки. Бухучет скидок: часть 1

Ретроскидки и ФСБУ 5/2019 «Запасы»

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке запасов (товаров, сырья, материалов и пр.) продавец обязуется дать покупателю ретроскидку. Она может быть названа премией, бонусом, конвертируемыми в рубли несгораемыми баллами, последующей скидкой или просто скидкой, начисляемой позднее. Далее под ретроскидкой будем понимать любую из подобных выплат, которые поставщик обязуется дать покупателю за выполнение им определенных условий, и при этом такая выплата связана с приобретением конкретной единицы запаса.

Сначала рассмотрим старый порядок отражения ретроскидок в бухучете. По правилу, закрепленному в ПБУ 10/99, величину оплаты и/или кредиторской задолженности нужно определять с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок/накидокп. 6.5 ПБУ 10/99. Распространяется это правило и на запасы. Так что в стоимости запасов учитывались только те скидки, которые уже были предоставлены поставщиком до момента оприходования запасов. Ранее только этим правилом и руководствовались. В стоимость запасов включались суммы задолженности перед поставщиком, указанные в накладных (без учета НДС). Впоследствии стоимость запасов не менялась (не пересчитывалась). А сама ретроскидка — после получения права на нее — учитывалась покупателем на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

В 2015 г. Минфин предложил бухгалтерам отступить от этого правила — отражать ретроскидки перспективно, применив к российскому бухучету приемы МСФОРекомендации аудиторам по проверке отчетности за 2014 г. (приложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027). Но поскольку ни в одном из ПБУ/ФСБУ правило перспективного отражения ретроскидок не было закреплено, мало кто из бухгалтеров следовал раньше таким минфиновским рекомендациям. Разве что те, кто старался приблизить свой бухучет к МСФО. Теперь же перспективный подход к отражению ретроскидок у покупателя прямо закреплен в ФСБУ 5/2019п. 12 ФСБУ 5/2019. Рассмотрим его подробнее.

Перспективное отражение у покупателя еще не полученной ретроскидки

Получение покупателем ретроскидки, как правило, непосредственно связано с приобретением им тех или иных запасов. Минфин разъяснил, что если ретроскидка непосредственно связана с приобретением конкретной единицы учета запасов, то при формировании ее фактической себестоимости должно быть учтено, что впоследствии поставщик даст такую ретроскидку (если покупатель выполнит условия)Письмо Минфина от 06.12.2021 № 07-01-09/98963. Значит, запасы надо принимать к учету по стоимости с учетом предполагаемой ретроскидки.

Для этого задолженность перед поставщиком за товар надо сразу уменьшить на сумму скидки, которая будет предоставлена в дальнейшем. Главное, чтобы бухгалтер был уверен, что его организация-покупатель выполнит все условия, установленные в договоре для получения ретроскидки.

Закрепленный в ФСБУ 5/2019 перспективный способ отражения ретроскидок основан на том, чтоп. 12 ФСБУ 5/2019:

•бухгалтер должен смотреть вперед и, как провидец, оценивать вероятность получения ретроскидки. Конечно, никаких сверхспособностей для этого не требуется. Надо прежде всего посоветоваться с теми, кто принимает решение о закупках или владеет иной информацией, которая может помочь понять, заработает ли организация право на ретроскидку. А затем применить профессиональное суждение и решить, достаточно ли высока вероятность получения ретроскидки;

•если есть уверенность, что ретроскидка будет получена, то на ее сумму, которая будет дана на конкретные приобретаемые запасы, надо сразу снизить их стоимость. Получается, что если уверенность в выполнении условий для получения ретроскидки есть с самого начала исполнения договора, то даже первую партию запасов надо отражать по цене за вычетом такой будущей скидки.

Это значит, что при перспективном отражении ретроскидки цена приобретения запасов у поставщика, которая будет учтена в составе их фактической себестоимости для целей бухучета, будет отличаться от той, которая указана в накладной поставщика и счете-фактуре. Рассчитать цену приобретаемых товаров с учетом еще не полученной ретроскидки можно в бухгалтерской справке-расчете.

То есть сейчас нет возможности уклониться от перспективного отражения ретроскидки. Нельзя выбрать в учетной политике, что, к примеру, ПАО «Ромашка» будет отражать все ретроскидки исключительно после их получения. Это будет нарушением бухгалтерского стандарта.

Исключение сделано лишь для тех, кто может вести бухучет упрощенными способами (к примеру, малые предприятия, которые не должны проходить обязательный аудит). Они могут учесть ретроскидку в качестве прочих доходов — в тот момент, когда она будет предоставлена продавцом по условиям договорапп. 12, 17 ФСБУ 5/2019. Следовательно, такие организации будут формировать стоимость запасов исходя из номинальных сумм, указанных в накладных. Как видим, фактически для таких организаций сохранен старый порядок отражения скидок в бухучете.

До тех пор, пока договор не закрыт, лучше хотя бы на конец каждого квартала следить, не изменилась ли вероятность получения ретроскидки.

* * *

Имейте в виду, описанный подход надо применять и в том случае, когда в договоре прямо закреплено, что предоставленная ретроскидка (премия, бонус, льгота) не уменьшает стоимость отгруженных товаров. Разумеется, если из того же договора прямо следует, что подобная ретроскидка непосредственно связана с приобретением конкретных единиц запасовПисьмо Минфина от 06.12.2021 № 07-01-09/98963.

Отметим, что, как правило, подобная оговорка про неуменьшение стоимости отгруженных товаров делается для налоговых целей. Но об этом мы поговорим отдельно.

А в следующей статье мы рассмотрим, как отражать в бухгалтерском учете ретроскидку, которую организация по каким-то причинам не учла при формировании себестоимости запасов.