Необлагаемые выплаты бывшим работникам: быть или не быть в РСВ
Для заполнения РСВ выплаты уволенным = выплаты застрахованным лицам
Часто в компаниях складываются такие ситуации, когда им приходится выплачивать какие-либо суммы бывшим работникам после увольнения. Например, в июле организация начислила бывшим сотрудникам:
•средний заработок за второй месяц после сокращения, поскольку они не смогли трудоустроиться через месяц после увольненияч. 2 ст. 178 ТК РФ;
•пособие по болезни, так как уволившийся работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения. И первые 3 дня пособия в этом случае обязан оплатить бывший работодательч. 2 ст. 3, статьи 7, 14.1 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Информация ФСС «Обязательное социальное страхование на случай ВНиМ» (вопрос-ответ).
В связи с этим бухгалтер задумывается: а нужно ли этих физлиц и выплаты им отражать в РСВ? Ведь на момент начисления указанных сумм у компании нет трудовых отношений с физлицами. И в СЗВ-М за июль этих физлиц уже не будет. По общему правилу количество физлиц, указанное в разделе 4 формы СЗВ-М за отчетный месяц и в разделах 3 РСВ за этот же месяц, должно совпадать. Это даже заложено в контрольные соотношения по проверке РСВПисьмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (пп. 2.8—2.10).
Некоторые эксперты считают, что, соответственно, и этим выплатам в расчете не место, потому что:
•объектом обложения взносами у плательщиков являются выплаты, производимые застрахованным физлицам по ОПС, ОМС, на ВНиМ в рамках трудовых отношений (то есть тем людям, с кем заключены трудовые договоры)ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. При этом база по взносам — это разница между выплатами, которые признаются объектом, и не облагаемыми взносами суммами, поименованными в ст. 422 НК. В частности, не облагаются взносами выплачиваемые государственные пособия, суммы выходного пособия и другие выплаты, связанные с увольнением работников в связи с сокращением численности (штата)ст. 421, подп. 1, 2 п. 1 ст. 422 НК РФ;
•в разделе 3, подразделах 1.1 (взносы на ОПС) и 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 к разделу 1 (взносы на ВНиМ) РСВ плательщики взносов отражают выплаты застрахованным лицам. То есть, опять-таки, все разделы и подразделы заполняются, только когда организация производит выплаты физлицам, с которыми заключены трудовые договорып. 7 ст. 431 НК РФ; пп. 1.1, 4.2, 5.1, 6.1, 9.4, 17.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@.
А если на момент начисления пособия по болезни и среднего заработка за второй месяц после сокращения штата у организации нет трудовых отношений с физлицами, то они уже не являются застрахованными лицами. Следовательно, и в РСВ не нужно отражать ни самих работников, ни выплаты им.
Однако в 2018 г. ФНС разъясняла, что если в последние 3 месяца отчетного периода, за который представляется расчет, организация начисляла какие-то выплаты уволенному в прошлом периоде работнику, то сведения о нем нужно включить в состав раздела 3 расчетаПисьмо ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@. Получается, что в целях заполнения РСВ неработающий человек рассматривается как застрахованное лицо по ОПС, ОМС и ВНиМ. С вопросом о том, не изменилась ли позиция ФНС по этому вопросу или она актуальна, только когда выплаты бывшим работникам являются объектом обложения взносами (например, при выплате после увольнения премии, начисленной за период его работы в организации), мы обратились к специалисту ФНС.
Отражение выплат бывшим работникам в расчете по взносам
  | ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— Позиция, изложенная в Письме ФНС от 05.12.2018 № БС-4-11/23628@, является актуальной. Несмотря на отсутствие официальных писем ФНС по вопросу отражения в расчете по взносам конкретных выплат (среднего заработка за второй месяц после увольнения по сокращению штата и пособия по болезни), полагаю, что применим общий подход.
Если в последние 3 месяца отчетного периода, за который представляется РСВ, начислялись выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в том числе в пользу уволенных физических лиц (лиц, с которыми ГПД были расторгнуты) в предыдущем отчетном периоде, то сведения о них включаются в состав представляемого расчета.
Полагаю, что такие выплаты непосредственно связаны с бывшими трудовыми отношениями с уволенными работниками. Указанные выплаты являются объектом обложения взносами, при этом они не подлежат обложению страховыми взносамип. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, подп. 1, 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. Выплаты работникам нужно отразить в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, в приложении 2 к разделу 1, а также в разделе 3 расчета.
Как заполнить РСВ по уволенным работникам
Итак, безопаснее и самих физлиц, и выплаты им указывать в РСВ. Если руководствоваться позицией ФНС, то бывших работников и начисленные им в июле выплаты в расчете по взносам за 9 месяцев организации надо отразить так.
| Строка/графа расчета по взносам | Показатель |
| Строки 010 и 020 графы 2 (1 месяц — июль) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 | Количество бывших работников. Их нужно показать в общем количестве застрахованных лиц и количестве лиц, с выплат которым исчислены взносы. А в графах 3 и 4 (за август и сентябрь) их уже не надо отражать |
| Строки 010 и 015 графы 2 (1 месяц — июль) приложения 2 к разделу 1 | |
| Строки 030 и 040 графы 2 (1 месяц — июль) подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1 | Сумма среднего заработка за второй месяц по сокращению штата и сумма пособия за первые 3 дня болезни бывшим работникам. Их нужно указать как в составе выплат, являющихся объектом обложения взносами, так и в составе не облагаемых взносами выплат |
| Строки 020 и 030 графы 2 (1 месяц — июль) приложения 2 к разделу 1 | |
| Графа 130 подраздела 3.2.1 в первой строке (июль) | Тот же код категории застрахованного лица, который раньше указывали в разделе 3 у каждого бывшего работника. То есть это как бы продолжение тех же трудовых отношений. Например, по работникам-россиянам — код «НР»Письмо ФНС от 17.03.2017 № БС-4-11/4859; приложение № 7 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 № ЕД-7-11/875@ |
| Графа 140 подраздела 3.2.1 в первой строке (июль) | Сумма среднего заработка за второй месяц/сумма пособия по болезни. Ее нужно отразить в составе общей суммы выплат и иных вознаграждений |
| Графа 150 подраздела 3.2.1 в первой строке (июль) | Нули. Поскольку, кроме необлагаемой суммы, работнику ничего не выплачивали, то не будет базы по взносам ОПС и суммы взносов |
| Графа 170 подраздела 3.2.1 в первой строке (июль) |
* * *
Разумеется, при таком заполнении расчета по взносам не будет соблюдаться контрольное соотношение по равенству физлиц в формах СЗВ-М и РСВПисьмо ФНС от 05.03.2022 № БС-4-11/2740@ (пп. 2.8—2.10). Однако при расхождениях ИФНС должна требовать представление пояснений, только если количество разделов 3 в РСВ в каком-то месяце отчетного периода меньше, чем количество застрахованных лиц, указанных за этот месяц в форме СЗВ-М. А в рассматриваемой ситуации — наоборот: количество физлиц в РСВ больше, чем в СЗВ-М. Поэтому, возможно, ничего пояснять и не придется. Но если ИФНС все же пришлет требование, поясните в письме в произвольной форме, из-за чего возникла разница.
