Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 декабря 2011 г.
Содержание журнала № 24 за 2011 г.Задаток — доход или нет?
Должен ли предприниматель платить НДФЛ с задатка
Рассмотрим следующую ситуацию. Предприниматель-общережимник в текущем году получает задаток в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 1 ст. 380 ГК РФ. Отгрузка планируется лишь в следующем году. Должен ли предприниматель включить сумму задатка в налоговую базу по НДФЛ за этот год, заплатив тем самым с нее налог, или нет? На этот счет есть две позиции.
Перед предпринимателями-упрощенцами такая дилемма не стоит. Ведь в силу прямого указания НК РФ они не должны учитывать полученный задаток в доходах при исчислении налога при УСНОпп. 1, 1.1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153.
ПОЗИЦИЯ 1. Задаток — доход
Минфин считаетПисьмо Минфина России от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56; п. 1 Письма Минфина России от 24.11.2008 № 03-04-05-01/440, что для целей расчета НДФЛ нужно включать в налогооблагаемые доходы абсолютно все полученные суммып. 1 ст. 210 НК РФ, в том числе и задаток.
Аналогичная позиция у контролирующих органов и в отношении НДС: налог с суммы задатка нужно уплатить в периоде его полученияПисьмо Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-11/25; Письмо ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60.
Нашелся и суд, сказавший, что, раз в перечне сумм, не признаваемых доходом для целей НДФЛст. 217 НК РФ, задатка нет, значит, он должен облагаться налогомПостановление Семнадцатого ААС от 22.08.2007 № 17АП-2069/07-АК. Правда, это было сказано довольно давно — в 2007 г.
Следуя этой точке зрения, налоговики при проверке вполне могут придраться к тому, что задаток «выпал» из налогооблагаемой базы предпринимателя за соответствующий год, и доначислить налог, а также пени и штраф.
ПОЗИЦИЯ 2. Задаток — не доход
Судебных решений, вынесенных по этой проблеме, не так много. И большинство судов встают на сторону предпринимателей, говоря, что:
- задаток в момент его получения не облагается НДФЛ, поскольку это не выручка от реализации товаров (работ, услуг), а обеспечение исполнения обязательстваПостановление ФАС УО от 30.06.2009 № Ф09-4388/09-С2;
- задаток становится объектом налогообложения только после его зачета в счет оплаты по договору. Именно в этот момент задаток становится частью стоимости проданного имуществаПостановление ФАС ЦО от 03.10.2011 № А14-6763/2010/229/24. А до момента исполнения договора задаток выполняет обеспечительную функцию, а не платежную, поэтому не может рассматриваться в качестве доходаПостановление ФАС ЗСО от 27.07.2011 № А75-8953/2010.
***
Даже если в договоре четко прописано, что полученная сумма — именно задаток, а не обычная предоплатап. 1 ст. 380 ГК РФ, скорее всего, проблемы с налоговиками все равно будут. Поэтому, если с проверяющими вам не повезло, а сумма задатка была большой, следовательно, и доначисления тоже, за правдой придется идти в суд.
