Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.

Родственник умер: платить ли за него имущественные налоги

Когда умирает близкий человек, приходится задумываться о многом. Не в первую, но и не в последнюю очередь — о налоговых долгах умершего, если вы его наследникподп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ.

Наследникам не придется платить НДФЛ за умершего. К примеру, если наследодатель не получил на работе зарплату, которая была начислена ему уже после смерти, то такие суммы работодатель должен выдать/перечислить наследникам без удержания НДФЛп. 18 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33652.

Когда наследник получает в наследство недвижимость, он становится плательщиком налога на землю и/или налога на имущество с даты смерти наследодателя (с даты открытия наследства)п. 4 ст. 1152, п. 1 ст. 1114 ГК РФ; Письмо ФНС от 21.02.2014 № БС-4-11/3179. Причем даже в том случае, когда свидетельство о собственности на землю/квартиру или иную недвижимость получено позже. А вот транспортный налог наследник будет платить по полученному в наследство автомобилю только с даты его государственной перерегистрации на свое имястатьи 357, 358 НК РФ.

Однако у наследодателя на дату смерти могли быть долги по имущественным налогам: транспортному, земельному и налогу на имущество физических лиц. Поговорим о том, надо ли наследникам погашать такие долги.

Оцениваем обстановку

По общему правилу наследники отвечают по долгам наследодателя по имущественным налогам в пределах стоимости полученного ими наследствап. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ. Да и то не всегда.

Напомним, что обязанность гражданина по уплате любого из имущественных налогов возникает только со дня получения им от инспекции налогового уведомления, в котором та должна рассчитать налогп. 4 ст. 57 НК РФ. Поэтому чтобы понять, нужно ли оплачивать долги умершего, наследникам важно определить, считается ли налоговое уведомление полученным при жизни наследодателя или нет.

Если вы обнаружили уведомление, выписанное наследодателю и отправленное по почте заказным письмом, к дате направления инспекцией такого уведомления прибавьте 6 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 52 НК РФ. Далее смотрите:

• <если>наследодатель умер до этой даты, то не нужно оплачивать его налоговые долги — инспекция должна их сторнировать.

• <если>наследодатель умер позже, значит, налоговый долг возник при его жизни и такой долг переходит к вам по наследствуп. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ. Так что если вы унаследовали квартиру, дачу, машину или иное имущество, то можно самим оплатить уведомления. Если вы этого не сделаете, налоговая инспекция выпишет новое уведомление — уже на ваше имя. Она имеет право так поступить, как только получит сообщение о выдаче наследникам свидетельства о праве на наследство. Заметьте: нотариусы в течение 5 дней должны сообщить в ИФНС по месту своего жительства о выдаче такого свидетельствап. 6 ст. 85 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ; Письмо ФНС от 12.11.2014 № СА-4-14/23364.

Если конверт со штемпелем об отправке налогового уведомления не сохранился, но вы знаете, что наследодатель получил его при жизни, вы можете также добровольно оплатить долг наследодателя или ждать, пока инспекция переведет его на вас.

Если в личных вещах наследодателя не обнаружены неоплаченные налоговые уведомления, это еще не говорит о том, что таких долгов нет. Уведомления могли быть потеряны. Есть и другой вариант. С 2015 г. налоговики могут выставить налоговое уведомление в электронном виде. Вот что рассказал нам специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОРОКИН Алексей Валентинович

Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Как и прежде, суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, по которым налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органомПисьмо Минфина от 14.07.2010 № 03-05-04-01/38. При этом необходимо учитывать, что в Налоговый кодекс в 2014 г. были внесены изменения в части дополнения его ст. 11.2 «Личный кабинет налогоплательщика». Они действуют с 1 июля 2015 г. Теперь налогоплательщик (наследодатель) может дать согласие (уведомить налоговый орган) на использование личного кабинета на сайте ФНС для получения от инспекции документов, используемых при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В таком случае начисленная в личном кабинете сумма налога приравнивается к получению налогоплательщиком налогового уведомления.

Отмечу, что по долгам наследодателя отвечают только наследники, принявшие наследствост. 1178 ГК РФ”.

Таким образом, если у умершего родственника был личный кабинет на сайте ФНС и по почте до даты его смерти ему не были направлены налоговые уведомления, это еще не означает, что у наследников нет долгов по уплате имущественных налогов за умершего.

После вступления в наследство можно самостоятельно не выяснять, перешли к вам по наследству налоговые долги или нет. Взыскивать их — забота инспекции. Просто не удивляйтесь, когда получите уведомление на уплату налоговой задолженности, сформировавшейся у наследодателя.

Но если вы хотите заранее узнать, придется ли вам платить какие-то налоговые долги за умершего или нет, вы можете обратиться в инспекцию, которая отвечает за администрирование конкретного налога:

• <если>вас интересуют долги умершего по уплате земельного налога или налога на имущество — по месту нахождения недвижимости;
• <если>вас интересуют долги по уплате транспортного налога — по месту регистрации автомобиля (как правило, совпадает с последним местом жительства наследодателя).

Спорные вопросы взыскания налоговых долгов с наследников

В Налоговом кодексе мало что сказано о том, какая задолженность по имущественным налогам может быть взыскана с наследников.

ВОПРОС 1. За какой период инспекция может выставить наследникам «налоговый счет»

По общему правилу переведены на наследников могут быть только те долги, по которым не истек срок исковой давностип. 3 ст. 1175 ГК РФ. Однако Налоговый кодекс не предусматривает какого-либо единого срока, в течение которого налоговики могут обратиться в суд за взысканием налоговых долгов. По личным налогам срок для обращения в суд зависит от суммы недоимки и от других условий — об этом мы расскажем чуть позже.

Учтите также, что по нормам Налогового кодекса у инспекции нет прав для списания старых долгов: ведь их нельзя признать безнадежными ко взысканиюподп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ. Поэтому весьма вероятно, что инспекция перевыставит наследникам все долги наследодателя по имущественным налогам. Вот что по этому поводу думает специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Если налоговые уведомления по имущественному налогу были получены умершим при жизни, но налог не был им уплачен, то в силу ст. 44 НК РФ обязанность по его уплате возлагается на наследника. Налоговый орган должен направить наследнику налоговое уведомление с указанием суммы задолженности по налогу. И в этом уведомлении указываются долги умершего за все предшествующие годы, за которые наследодатель получал уведомления, но не уплачивал налог, — в данном случае не действуют какие-либо временные ограничения.

Норма, касающаяся перерасчета за 3 предшествующих года, относится к случаям, когда уведомления налогоплательщику не поступали, например, в течение 5 лет, и тогда налоговый орган вправе сделать расчет налога только за 3 предшествующих года. Если налогоплательщик получал уведомления (5 лет), но не платил налог — это уже другой случай и долг будет висеть на нем и его наследниках.

Если наследник получил налоговое уведомление, но налог не уплачен, то налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога. Если с учетом направленного требования об уплате налога налог не уплачен, то вопрос о взыскании неуплаченной суммы налога будет решаться в судебном порядке.

Если же налоговое уведомление наследнику-налогоплательщику из налогового органа вовремя не поступило, то применяются положения, установленные п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 ст. 409 НК РФ. Это означает, в частности, что налоговая инспекция не может направить наследникам уведомление на уплату долгов по этим налогам умершего наследодателя позже 3 лет с даты выдачи нотариусом свидетельства о принятии наследствап. 6 ст. 85 НК РФ”.

СОРОКИН Алексей Валентинович
Минфин России

Однажды при рассмотрении в суде спора наследника с инспекцией представитель ИФНС пояснил, что «с момента, когда в ИФНС поступают сведения от нотариуса о смерти налогоплательщика и о его наследниках, в базе данных лицевой счет на налогоплательщика, который умер, автоматически закрывается, вся задолженность по налогам переходит к наследнику, принявшему наследство»Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015. Получается, что программа сама переводит на наследника все долги наследодателя по имущественным налогам независимо от времени их возникновения.

Так что даже если вам перевыставили долги умершего наследодателя за несколько лет, но их общая сумма для вас посильна, проще вовремя ее уплатить. Иначе готовьтесь к спору с инспекцией.

ВОПРОС 2. Переходят ли по наследству пени и штрафы по имущественным налогам

В Налоговом кодексе четко не сказано, переходят ли к наследнику долги умершего по налоговым штрафам и пеням. Специалист Минфина считает, что поскольку НК ничего не говорит об обязанности уплаты этих сумм наследниками, то и перечислять их они не должны.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В состав наследства не входят обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законамист. 1112 ГК РФ. Статьей 44 Налогового кодекса не предусмотрен переход обязанности наследодателя по уплате пеней или штрафа на его наследников, в ней говорится только о переходе обязанности по уплате транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лицподп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ. А ведь понятия «налог», «штрафы» и «пени» различныст. 8, п. 2 ст. 57, ст. 122 НК РФ. Поэтому, по моему мнению, задолженность наследодателя по штрафам и пеням не должна погашаться его наследниками”.

СОРОКИН Алексей Валентинович
Минфин России

На практике инспекции часто пытаются взыскивать пени с наследников. И если последние не сопротивляются, ИФНС добивается своего. А суды лишь визируют случившеесяРешения Кошехабльского райсуда Республики Адыгея от 15.09.2015 № 2-807/2015, от 14.09.2015 № 2-779/2015; Шовгеновского райсуда Республики Адыгея от 31.08.2015 № 2-249/2015; Серпуховского горсуда Московской области от 07.10.2015 № 2-3099/2015.

Если же наследник проявляет настойчивость, подкрепленную аргументами со ссылками на Налоговый кодекс, успех возможен. Так, один из судов указал, что «из буквального толкования положений подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ следует, что к наследникам переходит обязанность по погашению задолженности исключительно по налогам. В отношении пени такой обязанности не предусмотрено»Решение Нытвенского райсуда Пермского края от 02.02.2012 № 2-53/2012.

Налоговики могут попытаться взыскать с наследников и штрафы наследодателя по имущественным налогамсайт ФНС России.

Шансы оспорить их уплату велики. Ведь штраф — это мера личной ответственности за совершенное нарушение. Она предполагает наличие вины и не может переходить к наследникам: они не должны отвечать за умершего.

Однажды суд прямо указал, что к наследникам переходит обязанность по погашению задолженности исключительно по самим имущественным налогам, а не санкциям в отношении таких налоговРешение Колпашевского горсуда Томской области от 02.04.2012 № 2-267/2012.

ВЫВОД

Как видим, даже у судей нет единого мнения насчет необходимости уплаты наследниками пеней по налоговым долгам наследодателя.

А вот вероятность взыскания с наследников в суде налоговых штрафов, начисленных умершему, мала.

Отбиваемся от «наследных» долгов: внимание на сроки взыскания

Часто налоговики обращаются в суд для взыскания недоимки, пропустив отведенный для этого срок.

Учтите, что инспекция может пропустить срок взыскания налоговых долгов и при жизни наследодателя (в этом случае к наследнику вообще не должны переходить налоговые долги), и после того, как такие долги перешли на наследников.

Для того чтобы понять, что инспекция действительно пропустила срок для обращения в суд, нужно знать дату выявления налоговой недоимки. Она определяется по налоговому уведомлению на уплату имущественных налогов: смотрим последний день срока для уплаты налога, и первый следующий за ним день будет датой возникновения недоимкип. 2 ст. 11 НК РФ.

Срок для взыскания в суде долгов по имущественным долгам граждан зависит от суммы налогового долга. Расчет его непростой, и часто надо учитывать срок для погашения налоговой недоимки, который инспекция указала в своем требовании. Он не может быть менее 8 рабочих дней, но может быть и большеп. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

Для упрощения мы предположим, что инспекция в требовании указала: недоимку надо уплатить в течение 1 месяца. Посмотрим, как определяется срок для взыскания в случае, если имеется долг только по одному налоговому уведомлениюп. 2 ст. 48, п. 1 ст. 70 НК РФ:

• <если>сумма долга, указанного в требовании, 3000 руб. или более, то налоговики должны обратиться в суд в течение 10 месяцев со дня возникновения недоимки (3 месяца на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки по требованию, 6 месяцев на обращение в суд);
• <если>сумма долга менее 3000 руб., но более 500 руб. или равна им, то инспекция может взыскать в суде такой долг в течение 4 лет со дня появления недоимки (3 месяца на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки, 3 года и 6 месяцев на обращение в суд);
• <если>сумма долга менее 500 руб., то налоговики могут взыскать его в суде в течение 4 лет и 7 месяцев со дня возникновения недоимки (1 год на выставление требования, 1 месяц на погашение недоимки, 3 года и 6 месяцев на обращение в суд).

Если не было оплачено несколько требований налоговиков, то сроки для обращения в суд считаются сложнее и могут быть меньше (но не больше, чем по единичным требованиям). Поэтому если для налогового долга по каждому неоплаченному требованию срок взыскания уже прошел, то для совокупности долгов по нескольким таким требованиям он тоже истек.

Проще всего, если инспекция не успела вовремя обратиться в суд за взысканием налогового долга по требованию, выставленному на имя наследника. В таких случаях суды отказывают налоговикам, если наследник заявляет о пропуске срока для обращения в суд, предусмотренного ст. 48 НК РФРешение Старорусского райсуда Новгородской области № 2-167 (вступило в силу 22.03.2013); Апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС Республики Татарстан от 10.09.2012 № 33-9182/2012; Решение Сарапульского горсуда Удмуртской Республики от 25.09.2015 № 2-1102/15; Апелляционное определение Вологодского облсуда от 08.10.2014 № 33-4670/2014; Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015.

Причем однажды суд указал, что пени взыскиваются в том же порядке, что и недоимка по налогу. Поэтому если истек срок исковой давности для взыскания недоимки, то он истек и для взыскания пенейп. 1 ст. 72, п. 6 ст. 75 НК РФ; Решение Октябрьского райсуда г. Пензы от 28.09.2015 № 2-1861/2015.

ВЫВОД

Если вы подозреваете, что инспекция пропустила срок давности, ваше дело — заявить об этом и сослаться на нужные нормы Налогового кодекса: статьи 48 и 70 НК РФ. Даже если вы не правы, инспекция представит свои возражения и, оценив аргументы сторон, судья будет принимать решение. Каких-либо негативных последствий от того, что вы сделали в суде ошибочное заявление, не будет.

Внимание: судебный приказ

Некоторые наследники думают, что можно спокойно не платить долги наследодателей. А если инспекция захочет их взыскать, ей придется обратиться в суд, куда должны вызвать и наследника. И в этом суде инспекция должна будет доказать, когда возникли налоговые долги и почему наследник должен их уплачивать.

Сейчас так оно и есть. Однако вскоре все может измениться. Уже подготовлен законопроект о внесении изменений в Кодекс административного судопроизводства РФ, предполагающий возможность взыскивать с граждан налоговые долги на основании судебного приказа, который является одновременно и решением суда (постановлением), и исполнительным документом. Его будет выносить мировой судья в том случае, если требования заявителя бесспорныпроект Федерального закона № 887446-6. Причем судья мнения физического лица — налогоплательщика даже не спрашивает.

Если вам уже прислали судебный приказ (его налоговики могли получить вплоть до 15 сентября 2015 г.ч. 1 ст. 121, ст. 122 ГПК РФ (ред., действ. до 15.09.2015)) и вы не желаете уплачивать указанные в нем налоговые долги, надо в течение 10 дней со дня его получения подать письменные возражения судье, вынесшему приказ (если будут приняты упомянутые поправки в КАС РФ, то для этого будет отведено 15 дней). Как-либо аргументировать свой отказ не нужност. 128 ГПК РФ.

После отмены судебного приказа налоговики смогут обратиться в суд. Там дело уже будет рассмотрено по существу с привлечением вас в качестве ответчика и вы сможете подать возражения.

***

Не забывайте, что, кроме налоговых долгов, у наследодателя могли быть и другие. К примеру, долги по банковским кредитам. Их наследнику придется выплачивать в пределах стоимости полученного наследственного имущества. Так что наследнику, получившему квартиру, по которой еще не до конца выплачена ипотека, придется погашать долг перед банкомст. 1175 ГК РФ.