Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.
Содержание журнала № 6 за 2016 г.Как быть с курсовыми разницами
Учет у продавца товаров, цена которых выражена в валюте
Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рубля
Цена привязана к курсу на дату платежа
Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о «своем» курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ +
Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рубля
Налог на прибыль
Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начислени
- <или>по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
- <или>по иному курсу, установленному соглашением сторон.
Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из
- <или>на конец каждого месяца;
- <или>на момент погашения задолженности.
Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходо
Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаро
При применении кассового метода в налоговом учете, а также при УСН курсовые разницы не возникают, поскольку доходы (расходы) как для целей налога на прибыль, так и для целей упрощенного налога признаются на дату фактической оплат
Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справко
НДС
Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаро
Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельз
В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.
Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расхода
Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рубля
Бухучет
В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на това
Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплат
Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходо
Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.
Пример. Учет продажи товаров, которые оплачиваются по курсу на дату платежа
/ условие / ООО «Продавец» реализует товары, договорная стоимость которых выражена в долларах США. По условиям договора товары оплачиваются по курсу ЦБ на дату платежа. Товары отгружены (и право собственности на них перешло к покупателю) 22 января 2016 г. на сумму 3540 долл., в том числе НДС 540 долл. Оплата от покупателя поступила 12 февраля 2016 г.
Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составляет:
- на дату отгрузки товара —
83,59 руб/долл.; - на последнее число месяца, в котором отгружены товары (31 января 2016 г.), —
75,17 руб/долл.; - на дату поступления оплаты —
79,11 руб/долл.
/ решение / У организации-продавца проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату отгрузки товаров (курс — | |||
Отражена выручка от реализации товара (3540 долл. х 83,59 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 295 908,60 |
Начислен НДС от реализации товаров (295 908,60 руб. х | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 45 138,60 | |
На последнее число месяца, в котором отгружены товары (курс — | |||
Отражена отрицательная курсовая разница (3540 долл. х (75,17 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 29 806,80 |
На дату оплаты товара (курс — | |||
Получена оплата от покупателя (3540 долл. х 79,11 | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 280 049,40 |
Отражена положительная курсовая разница (3540 долл. х (79,11 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91, субсчет «Прочие доходы» | 13 947,60 |
***
Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах