Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.

Как быть с курсовыми разницами

Учет у продавца товаров, цена которых выражена в валюте

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом. А оплата по таким договорам идет в рубляхст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о «своем» курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%)п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рубляхПисьмо УФНС по Московской области от 28.02.2014 № 16-21/10933. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учетач. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления)п. 1 ст. 271 НК РФ. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рублипп. 3, 8 ст. 271 НК РФ:

• <или>по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
• <или>по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из датп. 8 ст. 271 НК РФ:

• <или>на конец каждого месяца;
• <или>на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходовп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаровПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191.

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкойст. 313 НК РФ.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаровподп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузкип. 4 ст. 153 НК РФ.

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзяПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51.

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах)п. 4 ст. 153 НК РФ.

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рубляхподп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товарпп. 5, 12 ПБУ 9/99. Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре)пп. 4—6 ПБУ 3/2006. Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплатыпп. 7, 8 ПБУ 3/2006 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные днипп. 5, 6 ПБУ 3/2006. Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз — на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходовпп. 11—13 ПБУ 3/2006. Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

***

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах .