Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 июля 2024 г.

Популярное на форуме

Вопросы от подписчиков,
отвечают эксперты

Строительство здания для продажи и аренды

— Фирма строит здание, впоследствии собирались сдавать его помещения в аренду. В балансах 2023 г. и 2022 г. затраты на стройку отражены по строке 1150. Но в 2024 г. руководство решило, что будет продавать помещения ООО и ИП, которые уже будут сдавать их в аренду. То есть на 31.12.2024 накопленные затраты будут отражены в балансе как товар. Нужно ли в балансе за 2024 г. менять входные остатки на 31.12.2023?

— Отразить объект в качестве активов, предназначенных для продажи, отдельной статьей в составе оборотных активов («Внеоборотные (долгосрочные) активы, предназначенные для продажи») в бухгалтерском балансе надо с момента их признания таковыми. При этом организации не должны реклассифицировать или корректировать остатки, представленные по внеоборотным активам, классифицированным как предназначенные для продажи, в отчетности за предыдущие периоды с целью отразить классификацию в соответствии с последним представленным периодомп. 40 МСФО (IFRS) 5.

Таким образом, если в 2024 г. вы классифицировали объект как актив, предназначенный для продажи, переносить остатки (графы «На 31.12.2022» и «На 31.12.2023») из строки 1150 в строку «Внеоборотные (долгосрочные) активы, предназначенные для продажи» в составе оборотных активов бухбаланса за 2024 г. не надо.

Капитальные расходы по арендуемому помещению

— ООО (УСН с объектом «доходы») арендует на 11 месяцев производственное помещение и взяло в субаренду участок земли под этим помещением. Планируется газифицировать этот объект с согласия арендодателя и без возмещения расходов со его стороны. Интересует налог при УСН и бухучет.

— Поскольку речь идет о газификации взятого в аренду производственного помещения, то для ООО это наверняка будут неотделимые улучшения арендованного имущества, которые в итоге станут собственностью арендодателя. Ведь неотделимые улучшения — это капвложения в объект аренды, которые нельзя отделить без причинения вреда арендованному имуществу. Причем капвложения достанутся арендодателю бесплатно, ведь он их ООО не возмещаетпп. 2—4 ст. 623, ст. 133, п. 2 ст. 218 ГК РФ. Но так как ООО применяет УСН с объектом «доходы», то эти неотделимые улучшения (затраты по газификации) при расчете налога при УСН нельзя учесть в принципе.

Теперь что касается бухучета. В общем случае затраты на неотделимые улучшения в арендованном помещении в бухучете можно учестьп. 7.1 ПБУ 1/2008:

•или в качестве ППА (право пользования активом), поскольку улучшения — это часть предмета аренды;

•или в качестве объекта ОС.

Выбранный порядок надо закрепить в учетной политике. Правда, затраты должны удовлетворять определенным условиям, в частности объект должен быть предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцевп. 11 ФСБУ 25/2018; п. 4 ФСБУ 6/2020; п. 6 ФСБУ 26/2020.

У вас же срок аренды 11 месяцев. Поскольку ООО вкладывает немалые средства в помещение, которое арендует на срок менее года, скорее всего, предполагается пролонгация договора. И тогда нельзя формально учитывать лишь срок действующего договора. Вам нужно определиться с реальным сроком аренды. И вероятнее всего, вам придется отражать ППА по предмету аренды, так как Минфин разъяснил, что по правилам ФСБУ 25/2018 срок аренды определяют исходя из сроков и условий договора. При этом надо учитывать, есть ли у сторон возможность и намерения изменять эти сроки и условия. В том числе есть ли уверенность, что аренду продлят или прервутПисьмо Минфина от 04.10.2021 № 07-01-09/80036. Аналогичные правила есть и в МСФО «Аренда».

Поэтому если вы планируете арендовать производственное помещение несколько лет, то и при определении объекта учета аренды надо ориентироваться на реальный планируемый срок аренды. А это означает, что вы должны были отразить в учете ППА и амортизировать его в течение реального срока аренды помещения.

НДС для упрощенцев с 2025 года

— С 01.01.2025 готовится налоговая реформа для упрощенцев. При превышении порога 60 млн руб. будем платить НДС 20% — с правом вычета и 5% (7%) — без права вычета. При работе с НДС при получении аванса придется начислить НДС. Потом при реализации выставить окончательный счет-фактуру с зачетом НДС, который выставлен по авансу. А как быть упрощенцу, работающему с НДС 5% (7%) без права вычета? Получается, придется два раза НДС платить?

— Конечно, такого не должно быть. Дважды платить один налог с одной реализации вряд ли придется. Текст закона уже известен, но прямого ответа на ваш вопрос в законе нет. Весьма вероятно, что в случае выбора варианта «НДС без права вычета» авансовый НДС все равно будет зачитываться.

Кстати, в итоговой версии принятого закона уже нет предполагавшегося ранее нового п. 5.2 ст. 170 НК РФ. Но даже в первой версии проекта данный пункт не запрещал прямо вычет авансового НДС. Речь шла лишь о запрете на вычет входного НДС, предъявленного поставщиками, ввозного НДС, а также агентского налога. Будем следить за официальными разъяснениями Минфина и ФНС. В следующем номере журнала рассмотрим этот вопрос подробнее.