Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 декабря 2018 г.
Содержание журнала № 1 за 2019 г.
Новый налоговый режим для самозанятых ИП и физлиц
Законы от 27.11.2018 № 422-ФЗ (далее — Закон № 422-ФЗ), от 27.11.2018 № 425-ФЗ
Кто такие самозанятые в целях НПД
Сразу определим, что это не те самозанятые, для которых в 2017—2018 гг. были устроены налоговые каникулы в виде освобождения от НДФЛ и страховых взносов: репетиторы, няни, сиделки, уборщицы и т. д.п. 70 ст. 217, подп. 3 п. 3 ст. 422, п. 7.3 ст. 83 НК РФ; ч. 13, 20 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ Кстати, каникулы эти продлены на 2019 г.ст. 6 Закона от 27.11.2018 № 425-ФЗ Поэтому пока таким «старым» самозанятым новый налоговый режим не интересенп. 9 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
«Новые» самозанятые — это не имеющие работников ИП и физлица — не ИП, которые работают сами на себя (то есть не по трудовому договору) и/или получают доход от использования своего имущества, в том числе от сдачи его в аренду (наем)ч. 6, 7 ст. 2, п. 4 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ. Для них и предназначен спецрежим НПД, который в виде эксперимента вводится в четырех субъектах РФ на 2019—2028 гг.ч. 2 ст. 1 Закона № 422-ФЗ
Суть нового спецрежима
НПД заменяет собой НДФЛ с подпадающих под этот спецрежим доходовч. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Предприниматели на период спецрежима еще и не признаются плательщиками страховых взносов и НДС (кроме ввозного)ч. 9, 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. А физлица — не ИП в любом случае не являются плательщиками взносов и НДС.
Облагаются налогом доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ. Ставки НПДст. 10 Закона № 422-ФЗ:
•4% с дохода от реализации физлицам — не ИП;
•6% с дохода от реализации юрлицам и ИП для использования в их предпринимательской деятельности.
Таким образом, самозанятому нужно точно знать, в каком качестве выступает его покупатель (заказчик) — представителя организации (ИП), предпринимателя либо обычного человека.
Первое время исчисленный по этим ставкам налог уменьшается на специальный вычет (подробнее о нем — ниже).
Налоговый период — месяцч. 1 ст. 9 Закона № 422-ФЗ, а срок уплаты налога — 25-е число следующего месяцач. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ. Декларации сдавать не нужност. 13 Закона № 422-ФЗ.
Поскольку взносов нет, то в период работы на НПД не будет течь страховой стаж, необходимый для пенсии выше социальной. Чтобы заработать стаж, самозанятые могут платить взносы в ПФР добровольноч. 2 ст. 6, ч. 1 ст. 7, п. 6 ч. 1, ч. 5 ст. 29 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019).
Применять НПД можно до тех пор, пока доходы, учитываемые при расчете налога нарастающим итогом с начала года, не превысят 2,4 млн руб.п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ Доходы, не подпадающие под НПД (например, зарплата по трудовому договору), в подсчете не участвуют.
ККТ не нужна, но передавать сведения ИФНС и выбивать чеки придется
ИП освобождены от обязанности применять ККТ по доходам, попадающим под НПДп. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2019).
Впрочем, чеки всем самозанятым пробивать все равно придется — на смартфоне, компьютере или планшете в специальном приложении ФНС «Мой налог». Через него же нужно отправлять в инспекцию сведения о расчетах, связанных с получением облагаемых НПД доходовч. 1 ст. 3, ч. 1, 4, 5 ст. 14 Закона № 422-ФЗ.
Как происходят расчет и уплата НПД
На основании поступивших через «Мой налог» сведений о получении доходов инспекция сама будет делать расчет налога на конец каждого месяца. Налоговая база — сумма доходов за этот месяц. При этом ведется раздельный подсчет доходов, облагаемых по ставкам 4% и 6%ч. 1, 2 ст. 8 Закона № 422-ФЗ. По ним определяются две отдельные суммы налогач. 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ, которые затем складываются.
Сумму налога, которую нужно заплатить за месяц, инспекция сообщит через «Мой налог» не позднее 12-го числа следующего месяца. В сообщении будут указаны все необходимые реквизитыч. 1, 2 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.
Заплатить налог нужно не позднее 25-го числач. 3 ст. 11 Закона № 422-ФЗ. Нарушителю этого срока инспекция в течение следующих 10 календарных дней пришлет через «Мой налог» требование об уплате с суммой начисленных пенейч. 6 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.
Возможна и автоматическая уплата налога. При желании можно сделать так, чтобы инспекция сама списывала получившуюся по итогам каждого месяца сумму НПД с вашего счета в банке. Предоставить ей такое право можно через «Мой налог»ч. 5 ст. 11 Закона № 422-ФЗ.
Налоговый вычет
Представляет собой уменьшение налога. Налог по ставке 4% уменьшается на сумму, равную 1% налоговой базы, по ставке 6% — на сумму, равную 2% базы. И так ежемесячно до тех пор, пока суммарный вычет не достигнет 10 000 руб.ст. 12 Закона № 422-ФЗ
Уменьшает налог на вычет инспекция при расчете налогач. 4 ст. 12 Закона № 422-ФЗ.
Вычет предоставляется с начала применения НПД до исчерпания всей его суммы. Если использовать весь вычет и уйти с НПД, а потом опять перейти на него, вычета уже не будет. Но если до ухода вычет был использован не полностью, то после возвращения на НПД будет предоставлен остатокч. 3 ст. 12 Закона № 422-ФЗ.
Кто может перейти на НПД
Перейти на НПД можно, если выполняются следующие два требования.
Требование 1. Местом ведения деятельности самозанятого является территория любого из следующих регионов: Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской областич. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
Человек сам указывает регион своей деятельности при переходе на НПДч. 2 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Однако если инспекция обнаружит, что на самом деле работа ведется в другом регионе, который не участвует в эксперименте, она лишит права на НПДч. 15 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.
Прокат спортивного снаряжения — тоже способ заработка для физлица. И по такому виду деятельности можно применять НПД
Если деятельность ведется в нескольких регионах из четырех экспериментальных, нужно указать один из них. Менять выбор можно не чаще одного раза в календарный годч. 3 ст. 1 Закона № 422-ФЗ. Но когда деятельность в выбранном регионе прекращается, необходимо сделать новый выбор и не позднее последнего числа следующего месяца сообщить о нем ИФНСч. 4 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
Как определить место ведения деятельности? В некоторых случаях это просто. Например, при сдаче квартиры в аренду: где квартира — там и место ведения деятельности.
Но возможны и неоднозначные ситуации. Например, зарегистрированный в Московской области ИП занимается ремонтом офисной техники с выездом к заказчикам, в том числе иногда и в соседнюю Тульскую область. Или переводчик — не ИП, зарегистрированный в Москве по месту жительства, на дому делает переводы по заказам организаций из самых разных регионов. Увы, никаких указаний на этот счет в Законе нет.
Требование 2. Не привлекать наемных работников по трудовым договорам, все делать самомуч. 7 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. Правда, в Законе нет прямого запрета на использование самозанятым в своей деятельности работ/услуг, оказываемых ему другими физлицами по гражданско-правовым договорам.
Никаких ограничений по стоимости собственного имущества, которое самозанятый использует в своей деятельности, для применения НПД не установлено. Можно работать в собственном нежилом помещении или здании, при необходимости приобретать транспорт и любое оборудование. А можно и брать все необходимое в аренду. Правда, расходы на все это при расчете налога никак не учитываются.
Виды деятельности, которые можно вести на НПД, в Законе никак не оговорены. Указаны только те, с которыми применять этот спецрежим нельзя.
Кто не может применять НПД
Во-первых, НПД недоступен тем, кто занимаетсяч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ:
•перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
•реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
•добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
•посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
•доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.
При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя — даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежимч. 15, 16, 19 ст. 5 Закона № 422-ФЗ.
Во-вторых, запрещено совмещение НПД с другими специальными налоговыми режимами — УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентом, а также с ОСН по доходам от предпринимательской деятельностип. 7 ч. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ.
Иными словами, ИП вправе работать на НПД лишь в том случае, если вся его деятельность подпадает под этот спецрежим. В частности, не доступен НПД предпринимателям, у которых есть деятельность не только на территории эксперимента, но и в других субъектах РФ.
Соответственно, при переходе на НПД нужно сообщить ИФНС об отказе от применявшегося до этого спецрежимач. 4 ст. 15 Закона № 422-ФЗ (см. здесь).
Справка
Уйти на НПД с упрощенки, вмененки, единого сельхозналога можно в любой момент, дожидаться начала следующего года не нужноч. 3, 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Главное — соблюсти месячный срок уведомления об отказе от соответствующего режима в связи с началом работы на НПДч. 3—5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.
А вот для людей без статуса ИП такого ограничения нет. Можно выполнять работы/оказывать услуги, сдавать имущество в аренду и в регионах эксперимента, и в остальных: в первых платить НПД, в остальных — как обычно, НДФЛ. Но деятельность за пределами территории эксперимента не должна иметь признаков предпринимательской. Ведь предпринимательская деятельность без регистрации в качестве ИП разрешена только плательщикам НПДч. 6 ст. 2 Закона № 422-ФЗ.
Совмещать НПД и работу по трудовому договору не возбраняется. Но помните, что под НПД не подпадают работы и услуги по договору, заключенному с нынешним либо с бывшим (в течение 2 лет после увольнения) работодателемп. 8 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.
Как перейти на НПД
Это можно сделать в любой момент, а не только с 01.01.2019. Нужно подать в ИФНС заявление о переходе на НПДч. 1, 2, 4, 5 ст. 5 Закона № 422-ФЗ:
•или через «Мой налог», загрузив сведения из паспорта и свое фото;
•или через личный кабинет налогоплательщика. Ничего прикладывать не нужно;
•или через банк, приложив сведения из паспорта. Банк подпишет заявление своей усиленной ЭП.
Отказать в постановке на учет инспекция может, если обнаружит, чточ. 6—8, 11 ст. 5 Закона № 422-ФЗ; п. 8 ст. 1, п. 6 ст. 6.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2019):
•представленные сведения не соответствуют имеющимся у налоговых органов. Отказ должен прийти не позднее 6 рабочих дней с даты направления заявления;
•представленные сведения противоречат друг другу. Отказ должен быть в тот же день;
•заявитель ведет деятельность, с которой нельзя работать на НПД;
•человек уже применял НПД раньше и у него остались непогашенные недоимка, пени, штрафы по НПД.
В последних двух случаях отказ инспекция пришлет на следующий после направления заявления рабочий день.
Если причин для отказа нет, инспекция ставит заявителя на учет как плательщика НПД и сообщает ему об этом через «Мой налог» либо через банк (сообщение через личный кабинет не предусмотрено). Но из Закона не ясно, как быстро она должна это сделать: то ли в тот же день, то ли на следующий рабочий день, то ли в течение 6 рабочих днейч. 9 ст. 5 Закона № 422-ФЗ. В любом случае датой постановки на учет будет дата направления в инспекцию заявленияч. 10 ст. 5, ч. 7 ст. 3 Закона № 422-ФЗ.
Отправлять ли сведения по доходам, полученным в период ожидания ответа на заявление? Да — если «Мой налог» позволит это делать до поступления уведомления о постановке на учет.
Первый раз налог нужно будет заплатить не позже 25-го числа месяца, следующего за месяцем начала применения спецрежимач. 3 ст. 11, ч. 1, 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ.
Особенности перехода у ИП
ИП, который работает на УСН, ЕНВД, ЕСХН и хочет перейти на НПД, вправе отказаться от их применения в любой момент — дожидаться начала года не обязательноч. 3 ст. 15 Закона № 422-ФЗ. Важно сдать в инспекцию уведомление об отказе от спецрежима не позднее чем через месяц со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. Если этого не сделать, налоговики аннулируют переход на НПДч. 4, 5 ст. 15 Закона № 422-ФЗ.
Специальной формы уведомления об отказе от спецрежима в связи с переходом на НПД пока нет. Составьте его произвольно (можно взять за основу форму 26.2-8приложение № 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
С даты постановки на учет в качестве плательщика НПД предприниматель считается прекратившим применение спецрежима, от которого отказался. С этой же даты он не должен платить страховые взносыч. 11 ст. 2 Закона № 422-ФЗ. В Законе не сказано, как определить размер фиксированных взносов за период с начала года до перехода на НПД. Надо полагать, это нужно делать аналогично расчету взносов в случае закрытия ИП, то есть пропорционально прошедшему с начала года временип. 5 ст. 430 НК РФ.
* * *
Прежде чем принимать решение о переходе на НПД, почитайте здесь о том, как работать на этом спецрежиме.
