Товар доставляет продавец: учетные особенности
Договорные условия
При покупке товара условиями договора может быть предусмотрена поставка товара продавцом в обусловленный срок в указанное покупателем местост. 510 ГК РФ.
В таком случае возникают расходы на доставку товара. Порядок их отражения в учете сторон договора будет зависеть:
•от момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Если это условие договором по какой-то причине не определено, то ориентироваться надо на общие правила — право собственности на товар переходит в момент вручения его покупателю или передачи перевозчикуп. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ;
•от порядка формирования стоимости услуг по доставке. Она может быть включена в цену товара или установлена дополнительно.
Учет расходов на доставку товара
Рассмотрим на примерах правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете транспортных услуг в зависимости от порядка формирования стоимости.
Условие. Продавец продал покупателю товар на сумму 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). Эта сумма будет отражена в товарной накладной и счете-фактуре продавца. Себестоимость товара — 90 000 руб. Продавец доставляет товар на своем автотранспорте. Себестоимость транспортных расходов составила 24 000 руб.
Решение. Бухучет у продавца будет выглядеть так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 180 000 |
| Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 30 000 |
| Списана себестоимость товара | 90-2 | 41 | 90 000 |
| Отражены расходы на доставку товара | 44 | 02 (10, 23, 69, 70) | 24 000 |
| Списаны транспортные расходы | 90-2 | 44 | 24 000 |
Цена товара сформирована с учетом стоимости доставки. Значит, выручка от оказания услуг по доставке товара в учете продавца отдельно не отражается.
В бухучете продавец признает затраты на доставку товара покупателю (зарплату, амортизацию, ГСМ и пр.) в составе расходов на продажу на основании зарплатных ведомостей, путевых листов, чеков на ГСМ, бухгалтерских справок и др.п. 13 ПБУ 5/01
В налоговом учете продавца транспортные расходы в сумме 24 000 руб. признаются в составе затрат, связанных с реализацией, и являются косвеннымист. 320 НК РФ.
В бухучете у покупателя стоимость доставки товара отдельно не выделяетсяп. 6 ПБУ 5/01.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Приняты к учету товары | 41 | 60 | 150 000 |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 | 30 000 |
| НДС принят к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 30 000 |
В налоговом учете покупателя транспортные расходы в этом случае тоже не отражаютсяст. 320 НК РФ.
Условие. Продавец продал покупателю товар на сумму 144 000 руб. (в том числе НДС 24 000 руб.). В договоре отдельно оговорена стоимость доставки, она составляет 36 000 руб. (в том числе НДС 6000 руб.). Себестоимость товара — 90 000 руб. Продавец доставляет товар на своем транспорте. Себестоимость транспортных расходов составила 24 000 руб.
Решение. В бухучете продавец сделает следующие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 144 000 |
| Предъявлен покупателю НДС со стоимости отгруженных товаров | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 24 000 |
| Списана себестоимость товара | 90-2 | 41 | 90 000 |
| Признана выручка по услугам на доставку | 62 | 90-1 | 36 000 |
| Предъявлен покупателю НДС со стоимости услуг на доставку | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 6 000 |
| Отражены расходы на доставку товара | 44 | 02 (10, 23, 69, 70) | 24 000 |
| Списаны транспортные расходы | 90-2 | 44 | 24 000 |
В налоговом учете продавец признает доход от продажи товара (120 000 руб.) и доход от услуг по доставке (30 000 руб.).
Продавец вправе учесть расходы на доставку товара покупателю (ГСМ, зарплату водителя, амортизацию транспортного средства и др.) на основании путевых листов, чеков на ГСМ, зарплатных ведомостей и пр.
Покупатель в бухучете сделает такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Приняты к учету товары | 41 | 60 | 120 000 |
| Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 | 60 | 24 000 |
| НДС принят к вычету по товарам | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 24 000 |
| Учтены расходы на доставку товара | 41 (44) | 60 | 30 000 |
| Отражен НДС с услуг на доставку | 19 | 60 | 6 000 |
| НДС принят к вычету по доставке | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 6 000 |
Расходы на доставку в бухгалтерском и в налоговом учете покупателя могут быть включеныпп. 6, 13 ПБУ 5/01; ст. 320 НК РФ:
•или в стоимость товара;
•или в состав расходов на продажу.
Правила учета расходов на доставку приобретенного товара покупатель должен определить и утвердить в своей учетной политике.
Если расходы на доставку покупатель не включает в налоговом учете в стоимость товара, ему необходимо ежемесячно распределять их на реализованные товарыст. 320 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2010 № 03-03-06/1/771.
Справка
Если право собственности на товар перешло на складе продавца в момент отгрузки, то дата принятия к учету товара и дата признания расходов на его доставку у покупателя могут различаться. НДС по приобретенным товарам можно принять к вычету только после их доставки на склад покупателя. Даже если товарная накладная и счет-фактура уже получены, а товар принят к учету раньше — в момент отгрузки на складе продавцаПисьмо Минфина от 04.03.2011 № 03-07-14/09. Эту позицию можно оспорить, но делать это придется, скорее всего, в судеПостановление АС ЗСО от 02.04.2015 № Ф04-17463/2015.
Как покупателю распределить транспортные расходы на реализованные товары и на остатки нереализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, покажем на примере.
Условие. Сальдо на счете 44, субсчет «Транспортные расходы», на начало месяца — 200 000 руб., дебетовый оборот за месяц — 500 000 руб. Кредитовый оборот по счету 41 за месяц — 1 200 000 руб., сальдо на конец месяца — 200 000 руб.
Решение. Произведем следующие расчеты.
1. Посчитаем, сколько транспортных расходов приходится на каждый рубль стоимости товаров: (200 000 руб. + 500 000 руб.) / (1 200 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,5.
Поясним: в налоговом учете показатель 0,5 называется средним процентом транспортных расходов, приходящихся на непроданные товары.
2. Рассчитаем, сколько транспортных расходов приходится на реализованные товары: 1 200 000 руб. х 0,5 = 600 000 руб. — эту сумму надо включить в расходы.
3. Вычислим сальдо по субсчету «Транспортные расходы» на счете 44 на конец месяца: 200 000 руб. + 500 000 руб. – 600 000 руб. = 100 000 руб.
В бухучете текущего месяца покупатель сделает такие записи.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражены транспортные расходы за месяц | 44 субсчет «Транспортные расходы» | 60 (02, 10, 69, 70, 76) | 500 000 |
| Списана стоимость реализованных товаров | 90-2 | 41 | 1 200 000 |
| Списаны транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары | 90-2 | 44 субсчет «Транспортные расходы» | 600 000 |
Расчет сумм транспортных расходов, относящихся к проданным и непроданным товарам в налоговом учете, будет такимст. 320 НК РФ:
1. Определим сумму транспортных расходов, относящуюся к непроданным товарам: 200 000 руб. х 0,5 = 100 000 руб.
2. Вычислим сумму транспортных расходов, относящуюся к проданным товарам, которую надо включить в налоговые расходы: (200 000 руб. + 500 000 руб.) – 100 000 руб. = 600 000 руб.
Справка
Организациям, применяющим УСН, можно списывать затраты на доставку купленных товаров на дату фактической оплаты, не дожидаясь их реализацииподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124. То есть по тем же правилам, что и расходы, связанные с реализацией товаров.
Документальное оформление доставки
Подробнее о документальном оформлении расходов на доставку автомобильным транспортом читайте:
Передача товара от продавца покупателю оформляется товарной накладной. Как правило, это накладная по форме ТОРГ-12, но может быть и форма, самостоятельно разработанная и утвержденная продавцомст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Доставка товара с использованием автомобильного транспорта по общему правилу должна быть оформлена транспортной накладнойп. 20 ст. 2, ст. 8 Закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ; пп. 6, 7 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272; Письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110; ФНС от 10.08.2018 № АС-4-15/15570@. Она подтверждаетПисьма Минфина от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540; ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@:
•факт транспортировки товара;
•затраты на перевозку автотранспортом.
Внимание
Товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т обязательно должна быть составлена только при перевозке этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции любыми видами транспорта, в том числе между обособленными подразделениями организации. И неважно, кто перевозит — продавец, перевозчик или покупатель. ТТН — один из сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этой продукцииподп. 1 п. 1 ст. 10.2 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ; Разъяснение Росалкогольрегулирования от 08.07.2011; Постановление Госкомстата от 28.11.97 № 78; пп. 49, 120 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н.
Заполнение транспортной накладной зависит от следующих обстоятельств:
•где переходит право собственности на товар (на складе продавца или покупателя);
•как сформирована стоимость доставки (включена в цену товара или установлена сверх нее).
| Стоимость доставки | Переход права собственности на товар | Реквизиты транспортной накладной | |||
| грузоотправитель (грузовладелец) (п. 1) | перевозчик (п. 10) | грузополучатель (п. 2) | стоимость услуг (п. 15) | ||
| Включена в цену товара | На складе покупателя | Транспортная накладная не оформляется, так как договор перевозки не заключается | |||
| На складе продавцаКогда товар передан в собственность покупателю на складе продавца, то продавец доставляет уже «чужой» товар. А значит, он оказывает покупателю транспортную услугу. Продавец выступает в качестве автоперевозчика, а покупатель — заказчика. Поскольку стоимость доставки стороны включили в цену товара, покупателю для отражения расходов на доставку и продавцу для учета доходов, кроме товарной накладной, никакой другой документ не требуетсяПисьмо Минфина от 15.06.2010 № 03-03-06/1/413. Однако, чтобы документально подтвердить реальность сделки — факт транспортировки и перехода рисков потери и повреждения товара к продавцу до момента передачи его на складе покупателя, транспортная накладная необходимаст. 796 ГК РФ; Письма ФНС от 02.07.2019 № СД-4-3/12855@, от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@; Минфина от 02.09.2011 № 03-03-06/1/540 | Покупатель | Продавец | Покупатель | Нет | |
| Установлена сверх цены товара | На складе покупателяКогда товар в собственность передается на складе покупателя, то продавец везет свой товар. И для подтверждения факта транспортировки, перехода рисков потери и повреждения товара транспортная накладная не требуется. Но поскольку стоимость доставки выделена отдельно, оформить транспортную накладную необходимо для подтверждения расходов у покупателя и выручки у продавца | Продавец | 36 000 руб., в том числе НДС 6 000 руб.Стоимость доставки — из примера здесь | ||
| На складе продавца | Покупатель | ||||
Для признания «прибыльных» расходов и принятия к вычету НДС в транспортной накладной обязательно должны быть указанып. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; Письма ФНС от 16.06.2017 № ЕД-4-15/11485; Минфина от 04.02.2015 № 03-03-10/4547:
•наименования грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика (пп. 1, 2, 10);
•стоимость услуг, размер провозной платы (п. 15);
•даты составления документа и приема/передачи груза, наименования должностей, подписи и их расшифровки (пп. 6, 7, 16).
* * *
О том, как нужно организовать учет транспортных расходов и правильно их оформить, если продавец привлекает для доставки стороннюю компанию, поговорим в одном из следующих номеров.
