ОСН

ШОЛОМОВА Елена Вячеславовна, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Пусконаладочные работы (ПНР) могут быть частью монтажных работ, включаться в стоимость поставляемого оборудования, оплачиваться отдельно и выполняться силами самой организации. С точки зрения учета два первых случая не вызывают сложностей — затраты на ПНР формируют первоначальную стоимость оборудования, по которой оно принимается к учету. Рассмотрим два других случая — выполнение ПНР в рамках отдельного договора или хозяйственным способом.

Налоговый учет расходов на пусконаладочные работы

Пусконаладочные работы

ПНР — это комплекс работ, выполняемых в период подготовки оборудования к эксплуатации для достижения проектных параметров его работы и технологических требованийп. 10 Методики разработки сметных норм, утв. Приказом Минстроя от 18.07.2022 № 577/пр (далее — Методика № 577/пр).

Внимание

Пусконаладочные работы «вхолостую» — это индивидуальные испытания и комплексное опробование оборудования без выпуска продукции. Пусконаладочные работы «под нагрузкой» — это комплексное опробование оборудования с выпуском готовой продукции.

ПНР обычно проводятся в два этапа: сначала индивидуальные испытания, затем комплексное опробование. Индивидуальные испытания нацелены на приемку оборудования рабочей комиссией, комплексное опробование — на приемку оборудования в эксплуатацию. При индивидуальных испытаниях оборудование подготавливается к работе — выполняются требования рабочей документации, стандартов и техусловий. При комплексном опробовании оборудование проверяют, регулируют и используют в технологическом процессе совместно с другими механизмами и агрегатами сначала на холостом ходу, а затем под нагрузкой, с выпуском первой партии продукции.

Еще в советские времена ПНР делились на работы «вхолостую» (работа оборудования в тестовом режиме без выпуска продукции) и «под нагрузкой» (с выпуском продукции)приложение 1 к СНиП 3.05.05-84, утв. Постановлением Госстроя от 07.05.1984 № 72. Это разграничение актуально и по сей деньпп. 3.1.15—3.1.17 ГОСТ Р 72113-2025, утв. Приказом Росстандарта от 04.06.2025 № 531-ст; п. 48 Методики № 577/пр.

Учитывать единовременно или капитализировать?

Затраты на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов сгруппированы в подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ. Это текущие затраты, которые признаются единовременно.

Разделение ПНР на работы «вхолостую» и работы «под нагрузкой» не утратило своей актуальности со времен СССР

В то же время оборудование, используемое для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. включается в состав основных средств. При этом его первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС, кроме случаев, когда налог учитывается в стоимости оборудованияп. 1 ст. 257 НК РФ.