Дивиденды: отвечаем на вопросы читателей
Новая позиция ФНС: как считать НДФЛ, если дивиденды выплачены непропорционально долям участия?
Дивиденды между участниками-резидентами распределены непропорционально их долям. Верно ли, что выплаты в части, превышающей сумму, пропорциональную доле участника, включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ?
При исчислении НДФЛ важно понимать, что суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле участия, относятся именно к дивидендной НДФЛ-базе и облагаются по соответствующим ставкам
— Так было раньше, но не сейчас. В конце 2025 г. налоговики высказали новую позицию по этому вопросу, и суть ее в следующемПисьмо ФНС от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@.
Налоговый кодекс признает дивидендом любой доход, полученный участником от ООО при распределении прибыли после налогообложения пропорционально его доле в уставном капиталеп. 1 ст. 43 НК РФ. На этом основании при непропорциональном распределении суммы, превышающие величину дивидендов, пропорциональную доле, дивидендами для целей НДФЛ не признаются. Тем не менее такие суммы относятся к доходам от долевого участия, следовательно, включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия. В случае если получатель дивидендов — налоговый резидент РФ, эти суммы, как и дивиденды, облагаются по ставке, установленной п. 1.1 ст. 224 НК РФ — 13%, а с суммы, превышающей 2,4 млн руб. с начала года, — 15%.
Таким образом, выплаты в части, превышающей сумму, пропорциональную доле участника, отныне не включаются в основную налоговую базу.
Как платить НДФЛ при выплате дивидендов векселем?
Как правильно исчислить НДФЛ при выдаче участнику ООО векселя в счет распределенных дивидендов? В какой момент возникает облагаемый доход: в момент передачи векселя или в момент фактического получения денежных средств по векселю?
— Если следовать позиции, выраженной Минфином и ФНС, то моментом возникновения дохода в таком случае будет день передачи векселя участнику независимо от срока платежа, указанного в векселеПисьма Минфина от 16.08.2022 № 03-04-05/79898, от 30.01.2018 № 03-04-05/5039; ФНС от 26.11.2015 № БС-4-11/20624@. Логика следующая: передача физлицу векселя в качестве дивидендов образует доход в натуральной форме. А по НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной формеподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
