Вопрос: Об НДФЛ в отношении сумм дивидендов, выплачиваемых участникам АО не пропорционально их долям в уставном капитале. (Письмо ФНС России от 28.11.2025 № 11-1-04/0027@)

Загружен 18 февраля 2026 г.
из СПС «КонсультантПлюс»

Вопрос: Об НДФЛ в отношении сумм дивидендов, выплачиваемых участникам АО не пропорционально их долям в уставном капитале.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 28 ноября 2025 г. № 11-1-04/0027@

Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России рассмотрело письмо АО от 17.10.2025 и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса исчисление суммы и уплата налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 Кодекса, с учетом положений пункта 3.1 статьи 214 Кодекса.

К доходам от долевого участия в российской организации, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса.

При определении суммы налога налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 214 Кодекса в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в пункте 1.1 статьи 224 Кодекса, не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 1, 2, 4 - 12 пункта 6 статьи 210 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 43 Кодекса в случае непропорционального распределения чистой прибыли общества часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами.

Вместе с тем доходы, полученные в случае непропорционального распределения чистой прибыли организации, также следует рассматривать как доходы от долевого участия.

Подпунктом 3 пункта 6 статьи 210 Кодекса установлено, что налоговые базы по налогу на доходы физических лиц, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включают в себя налоговую базу по доходам от долевого участия.

В этой связи в совокупность налоговых баз, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, включается налоговая база по доходам от долевого участия, в том числе в виде доходов, полученных в случае, если часть чистой прибыли общества распределена между его участниками не пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Начальник Управления налогообложения
доходов физических лиц и администрирования
страховых взносов ФНС России
М.В.СЕРГЕЕВ

28.11.2025

Документ предоставлен КонсультантПлюс