Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 мая 2020 г.

Содержание журнала № 11 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Беседовала Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Передать в бухгалтерию заявление о вычете по НДФЛ на детей может не только работник, но и человек, с которым заключен гражданско-правовой договор подряда, оказания услуг, авторского заказа, аренды и т. п. Вычет вы должны предоставить, но при каких условиях и за сколько месяцев? Мы узнали позицию специалиста Минфина Николая Николаевича Стельмаха.

Не работник, а контрагент: что с детским вычетом по НДФЛ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— Николай Николаевич, первое, с чем обычно сталкивается бухгалтерия, получившая заявление и документы на детский вычет от привлеченного по ГПД человека, это отсутствие справки о его доходах с начала года. Неизвестно, были ли у него доходы по другим договорам, работал ли он где-то в текущем году по трудовому договору и работает ли сейчас, ведь при заключении ГПД человек не обязан предъявлять трудовую книжку. Из-за этого нет возможности сравнить его годовой доход с лимитом 350 тыс. руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

— Несмотря на это, при исчислении НДФЛ с вознаграждения по ГПД все равно нужно предоставить детский вычет.

Обратите внимание на то, как в НК сформулирована обязанность налогового агента учитывать более ранние доходы физлица: в случае начала работы не с первого месяца года вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работып. 3 ст. 218 НК РФ. В нашем случае вычет предоставляется не по месту работы, потому что заключен не трудовой (место работы — понятие из ТКст. 57 ТК РФ), а гражданско-правовой договор и, соответственно, эта обязанность у налогового агента не возникает.

И если позже в результате проверки вдруг окажется, что вычет получен неправомерно, то организации — налоговому агенту ничего не грозит. Она не может быть привлечена к ответственности по ст. 123 НК за неудержание НДФЛ. Этот НДФЛ не может быть взыскан с нее в порядке п. 9 ст. 226 НК. Отвечать будет само физлицо-налогоплательщик.

— Справки о доходах обычно приносят, когда хотят получить вычет за предшествующие месяцы. Например, человек, которому в апреле организация заказала и должна оплатить работу по договору подряда, написал заявление о предоставлении ему вычета начиная с января. Он предъявил бухгалтерии:
справки о доходах от предыдущих заказчиков за этот год — по ним видно, что вычет не предоставлялся;
трудовую книжку, из которой следует, что в этом году он по трудовому договору нигде не работал.
Заявление небезосновательно: вычет положен за каждый месяц налогового периода, а у какого из налоговых агентов его получить — решает сам налогоплательщикподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ.

— Тем не менее в вычете за январь — март организация должна физлицу-подрядчику отказать. Налоговый агент не вправе предоставлять человеку вычет за те месяцы, в которых не исчислял его налоговую базу по НДФЛ. В приведенном примере организация может применить вычет только за апрель, то есть только за тот месяц, в котором она определяет налоговую базу.

В официальных Письмах давно изложен аналогичный подход к вычетам работников: работодатель может предоставить вычет только начиная с месяца приема на работуПисьма Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154; ФНС от 04.03.2009 № 3-5-03/233@.


При расчете НДФЛ с вознаграждения по ГПД можно предоставить стандартный вычет на ребенка и без справки о доходах и суммах налога.


— Предоставлять ли вычет при выплате вознаграждения по «короткому» ГПД — со сроком действия меньше месяца? Например, привлекли специалиста, который по договору будет оказывать услуги в период с 20 по 24 апреля, он написал заявление на стандартные вычеты на своих детей. Но вычет на ребенка предоставляется за месяцподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, в данном случае — за апрель. А срок действия договора — всего 5 дней внутри этого месяца.

— Налогоплательщик, получивший доход за 5 дней, имеет право получить от налогового агента вычет на детей. Дело в том, что предусмотренное НК предоставление вычета за месяц — это лишь способ определения периодичности вычета в установленном размере. Не обязательно иметь гражданско-правовые отношения с налоговым агентом в течение всего месяца, за который предоставляется вычет.

Получить через налогового агента, к примеру, «учебный» вычет по НДФЛ у физлица-контрагента не получится — придется обращаться в ИФНС. Ведь такой вычет может предоставить только работодатель своим работникам

Получить через налогового агента, к примеру, «учебный» вычет по НДФЛ у физлица-контрагента не получится — придется обращаться в ИФНС. Ведь такой вычет может предоставить только работодатель своим работникам

— Возьмем теперь «длинный» ГПД, захватывающий 2 месяца или больше. Например, договор подряда с физлицом заключен в марте, работы будут выполняться с марта по июль, выплата вознаграждения — в июле, после подписания акта приемки. За какие месяцы предоставить детский вычет при исчислении НДФЛ с вознаграждения: только за июль или за все месяцы с марта по июль включительно?
На эту тему есть разные официальные Письма — как о том, что вычет предоставляется за все месяцы, в течение которых действовал ГПДПисьма Минфина от 07.04.2011 № 03-04-06/10-81, от 19.08.2008 № 03-04-06-01/254, от 15.07.2008 № 03-04-06-01/203; УФНС по г. Москве от 01.06.2010 № 20-15/3/057717, так и о том, что только за месяцы выплаты доходаПисьма Минфина от 08.08.2013 № 03-04-05/32053, от 29.10.2014 № 03-04-05/54901. Однако все они изданы еще тогда, когда налоговый агент должен был исчислять НДФЛ и, соответственно, учитывать вычет на конец каждого месяца. Сейчас налоговый агент исчисляет НДФЛ только на каждую дату получения дохода физлицомп. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ.

— Да, и это ключевой момент. Налоговый агент — тот, кто выплачивает доходп. 1 ст. 226 НК РФ, значит, пока нет выплаты дохода — нет налогового агента. Доход в виде вознаграждения по ГПД считается полученным физлицом в момент выплаты денегподп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. В приведенном примере в период с марта по июнь включительно организация ничего не платит подрядчику и, соответственно, НДФЛ не исчисляет. По этой причине она и налоговым агентом по НДФЛ для подрядчика еще не является. Его налоговым агентом она становится только в июле — при выплате вознаграждения. Следовательно, и налоговый вычет может предоставить ему только за июль.

К тому же сам налогоплательщик может заявлять вычет лишь тогда, когда у него есть доходы, которые возможно на этот вычет уменьшить. А в марте — июне дохода у него еще нет. Поэтому само право требовать от налогового агента уменьшения налоговой базы по НДФЛ на стандартный вычет возникает только в июле. И в своем заявлении налогоплательщик должен указать вычет за июль.

— Меняется ли ситуация с предоставлением вычетов налоговым агентом, когда организация заключает с одним и тем же человеком несколько ГПД в течение года? Например, по первому договору подряда человек выполняет работы в мае, по второму — в июле — августе, по третьему — в октябре — ноябре. Во всех случаях работы оплачиваются в месяце их сдачи по акту приемки, то есть в мае, августе, ноябре. Можно ли предоставить вычеты за все месяцы с мая по ноябрь включительно?
Тут есть прямая аналогия с работником на трудовом договоре, которому в течение нескольких месяцев внутри года организация ничего не выплачивает. При следующей за «пустыми» месяцами выплате дохода в том же году организация должна предоставить вычет и за них тоже. Потому что и доход, и вычеты считают с начала года нарастающим итогомп. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ, причем вычеты предоставляются за каждый месяц, в том числе и за те, в которых не было доходаПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583.

— Нет, при исчислении НДФЛ физлиц, которые привлечены по ГПД, этот принцип не работает. В приведенном примере налоговый агент предоставляет вычеты только за те месяцы, в которые он выплачивает доход и, соответственно, определяет налоговую базу, — за май, август и ноябрь.

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

— Сколько заявлений на вычет нужно потребовать: три, то есть по одному на каждую выплату вознаграждения, или можно обойтись одним?

— В этом случае достаточно одного заявления на предоставление стандартного вычета, но с учетом его пролонгации. Иными словами, налогоплательщик при получении дохода в мае пишет организации заявление на предоставление вычета за май, а потом в августе и ноябре — заявления о его продлении на соответствующий месяц.

— Если в такой ситуации первого дохода не хватило для предоставления всей суммы вычетов за текущий месяц, то применять ли остаток при исчислении НДФЛ на дату выплаты следующего вознаграждения?
Пусть в нашем примере у подрядчика четверо детей, вычеты на них за месяц — 8800 руб. В мае за выполнение работ организация выплачивает 6000 руб. и предоставляет вычет на эту сумму. Часть вычета за май — в сумме 2800 руб. — остается неиспользованной.

— Заказчик предоставит эту часть майского вычета вместе с вычетом за август, когда будет рассчитывать НДФЛ на дату выплаты в августе вознаграждения за работы по второму договору. Здесь работает правило исчисления налоговой базы, а значит, и вычетов нарастающим итогомп. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

— Как быть с детскими вычетами у бывших работников, привлекаемых после увольнения по ГПД? Предположим, работник, которому предоставлялись вычеты на детей по его заявлению, уволился в январе. При исчислении НДФЛ с его зарплаты за отработанные дни января был предоставлен вычет за январь. Начиная с апреля этот человек время от времени выполняет для бывшего работодателя разовые работы по договорам подряда. Нужно требовать с него новое заявление или продолжать предоставлять вычеты по уже имеющемуся?

— Целесообразно попросить его написать новое заявление в связи с выполнением работ по договорам ГПХ, потому что к этому времени между ним и налоговым агентом старые отношения (трудовые) прекратились и возникли новые (гражданско-правовые). Обратите внимание, что в апреле при исчислении НДФЛ с первого вознаграждения по ГПД вычеты за февраль и за март предоставить нельзя. В эти 2 месяца трудовой договор уже не действовал, а в качестве заказчика по ГПД организация — налоговый агент налоговую базу этого физлица еще не исчисляла.

— Организация принимает на постоянную работу человека, про которого известно, что он в течение года работал по ГПД с разными заказчиками, но по трудовому договору в этом году не работал — видно из трудовой книжки. Он написал заявление на детские вычеты, но справок о доходах и НДФЛ от заказчиков за текущий год у него нет.

— Это не препятствие для того, чтобы предоставлять ему вычет на детей начиная с месяца приема на работу. НК требует учитывать только доходы, выплаченные предыдущим работодателем, а такового в текущем году не было — были только заказчики по ГПДп. 3 ст. 218 НК РФ. Поэтому в подсчет доходов, сравниваемых с лимитом 350 тыс. руб., организация в этой ситуации должна включать только те суммы, которые сама выплачивает принятому на работу человеку.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2023 г.

2022 г.

№ 24
Выплаты последнего квартала в зарплатной отчетности... и не толькоКак закрыть расчеты по НДФЛ и взносам за 2022 годРаботодатель, накормивший вахтовика, не должен забывать про налоги и взносы
№ 23
Декабрьская зарплата выплачена в январе: в НДФЛ-отчетности показываем по-новомуДоходы каких иностранцев-нерезидентов, работающих в РФ, можно облагать по ставке 13%Тест: как определить НДФЛ-статус работника и рассчитать налог
№ 21
Оказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 19
Тест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Удержания из зарплаты сотрудника с учетом прожиточного минимумаЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 16
Как учесть компенсацию вреда, причиненного гражданину и его имуществуНДФЛ с доходов дистанционщиков: правила изменятНДФЛ с компенсации за задержку зарплаты: Минфин и ФНС изменили позицию
№ 15
Работнику предоставлено несколько путевок в санаторий: что с НДФЛ
№ 12
Работник-удаленщик уехал за границу: как платить НДФЛ
№ 10
Как исправить неверный ОКТМО в расчете 6-НДФЛМожет ли налоговый агент распорядиться переплатой по НДФЛ, не зная реквизитов платежкиРаботодатель вернул работнику излишне удержанный НДФЛ за счет своих средств: что дальше
№ 8
6-НДФЛ за I квартал 2022 года: что учесть при заполненииМатвыгоду освободили от НДФЛ: что должны сделать организации и ИПНулевой 6-НДФЛ: сдавать или не сдавать?
№ 7
Расчет 6-НДФЛ за I квартал: проверьте матвыгоду по выданным займам
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 5
Когда с оплаты проезда вахтовика нужно начислять НДФЛРаботник из ЕАЭС на дату увольнения — нерезидент: как заполнять 6-НДФЛШпаргалка по новым кодам доходов и вычетов в справках к 6-НДФЛ
№ 4
Как указать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ в справках о доходах физлиц за 2021 год
№ 3
6-НДФЛ за 2021 год у получателей «коронавирусной» субсидии
№ 2
6-НДФЛ за 2021 год: какие новшества учесть при заполненииО каком неудержанном НДФЛ сообщить инспекции, а о каком не нужноОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаОсобенности заполнения 6-НДФЛ за 2021 годОтчитываемся о неудержанном НДФЛ за 2021 год
№ 1
«Посторонние» доходы работника не касаются работодателя как НДФЛ-агентаНовшества для НДФЛ-агентовПодарки, премии и матпомощь к Новому году: как учестьПразднование Нового года в учете

2021 г.

№ 24
13%-й и 15%-й НДФЛ уплачен одной платежкой: как исправитьИсполняем НДФЛ-обязанности правильноОтражаем декабрьскую зарплату и налог с нее в 6-НДФЛ: что новогоС 2022 года можно изменить порядок уплаты НДФЛ по обособкам
№ 23
Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС
№ 21
Зарплата начислена, но не выплачена: как отразить в 6-НДФЛ
№ 18
Полезная шпаргалка: разные виды доходов и налог в 6-НДФЛ
№ 17
Как в НДФЛ-отчетности показать доходы свыше 5 млн рублей
№ 16
НДФЛ-вычеты работникам по уведомлениям из ИФНС: как показать в 6-НДФЛ
№ 15
Как платить НДФЛ при сдаче в аренду общего имущества МКД
№ 13
Перерасчеты НДФЛ: когда сдавать уточненки 6-НДФЛ, а когда нетТесты на COVID: кто и что может учесть в расходах
№ 12
НДФЛ-вычеты родителям детей-учеников: летние нюансы
№ 10
Новый 6-НДФЛ: как представить и исправить
№ 9
6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчетаФНС рассказала, как заполнить 6-НДФЛ при выплате дивидендов в 2021 году
№ 6
Как заполнить новый расчет 6-НДФЛ за I квартал 2021 годаНДФЛ с дивидендов, выплаченных гражданам в 2021 году, придется считать по-новомуОтражение в новом 6-НДФЛ налога с «переходных» доходов
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
ГПД с работником заключило другое подразделение: куда платить НДФЛКак сдавать НДФЛ-отчетность при смене ИФНС и статуса работникаНовая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Заполняем годовую НДФЛ-отчетность так, чтобы не придралась ИФНСКуда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 году
№ 2
Точечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%
Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание