Добавить в «Нужное»
3 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2021 г.

Содержание журнала № 10 за 2021 г.
ВОПРОС — ОТВЕТ ОСН УСН ЕСХН ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
На какие налоговые преференции может рассчитывать лизингополучатель? Какие особенности есть у предмета лизинга, если это комплектующие к основному средству? Как лизингополучателю учитывать затраты на техосмотр, ОСАГО и каско лизингового автомобиля? Как учитывать субсидию на компенсацию части лизингового платежа? Как отразить в расходах рост лизинговых платежей?

Выгоды у лизингополучателя, особенности лизинга комплектующих и другое

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налоговые «прибыльные плюшки» у лизингополучателя

Планируем взять в лизинг оборудование, оно будет на нашем балансе. Интересует, сможем ли мы в налоговом учете применять ускоренную амортизацию, амортизационную премию или инвестиционный вычет?

— Давайте рассмотрим по порядку каждую из этих трех «выгод». Ускоренная амортизация по предмету лизинга, числящемуся на балансе лизингополучателя, возможна. Но только если срок полезного использования предмета лизинга более 5 лет (то есть он не относится к 1—3-й амортизационным группам). СПИ предмета лизинга не зависит от срока действия лизингового договора.

Справка

Если в договоре лизинга указан срок полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского или налогового учета, на него не надо ориентироваться лизингополучателю. Правила определения СПИ иные. В налоговом учете надо учитывать прежде всего Классификацию основных средствутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.

А в бухгалтерском учете СПИ надо определять исходя из реального планируемого срока использования предмета лизинга. Понятно, что он не должен быть меньше срока действия договора лизинга. Как правило, его устанавливают таким же, как и СПИ для целей налогообложения.

Коэффициент ускорения (спецкоэффициент к основной норме амортизации) по предмету лизинга вы можете сами установить в учетной политике для целей налогообложения. Он может быть равен 3 или меньшеподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Учтите, что если сумма амортизации (с учетом коэффициента ускорения) будет равна или больше суммы текущего лизингового платежа, то у вас не будет отдельного расхода в виде такого текущего платежаподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Этот расход может возникнуть после того, как в налоговом учете предмет лизинга будет полностью самортизированПисьмо Минфина от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100506.

Максимальный размер коэффициента ускорения по предмету лизинга — 3

Максимальный размер коэффициента ускорения по предмету лизинга — 3

Перейдем к амортизационной премии. Минфин считает, что лизингополучатель не вправе применять ее в отношении предмета лизинга. И только после его выкупа (когда на основное средство будет получено право собственности) можно применить амортизационную премию к выкупной стоимостиПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-07-11/71838, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/253. Суды эту позицию поддерживают, считая, что до выкупной стоимости у лизингополучателя нет расходов на капвложения, а применение амортизационной премии до выкупа дает задвоение расходовПостановления АС ВСО от 21.07.2016 № Ф02-3869/2016 (оставлено в силе Определением ВС от 25.10.2016 № 302-КГ16-13937); АС МО от 28.03.2016 № Ф05-1440/2016.

Инвестиционный налоговый вычет лизингополучатель также не может применить. Причем независимо от особенностей регионального регулирования такого вычета. Ведь такой вычет может составлять не более 90% суммы расходов текущего периода, указанных только в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК (а это расходы на приобретение, доставку ОС и доведение до состояния, пригодного к использованию). Расходы на приобретение, сооружение, доставку, изготовление лизингового имущества и доведение его до рабочего состояния указаны в другом абзаце — абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ. Следовательно, для инвестиционного вычета они не годятсяп. 2 ст. 286.1 НК РФ; Письмо Минфина от 20.09.2019 № 03-03-06/1/72537.

Учет субсидии на компенсацию части первоначального взноса по договору лизинга

Наше ООО — на общей системе. В марте 2021 г. получили субсидию из бюджета на компенсацию части затрат по первоначальному взносу, уплаченному ранее по договору лизинга (договор лизинга действует с 29.10.2020 по 30.11.2023). Предмет лизинга — на нашем балансе. Как отразить субсидию в налоговом и бухгалтерском учете?

— Поскольку предмет лизинга числится на вашем балансе, вы получили субсидию на возмещение части затрат на покупку ОС. Значит, для целей налогообложения прибыли при получении субсидии вам надо признать внереализационный доход в сумме, равной ранее начисленной налоговой амортизации по предмету лизинга. Оставшуюся часть надо учитывать во внереализационных доходах по мере начисления амортизации по предмету лизинга в налоговом учетеп. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Подробнее об обложении НДС сумм полученных субсидий мы писали:

2020, № 18

Если вы ранее приняли к вычету НДС по возмещенному вам лизинговому платежу, то по общему правилу его надо восстановить и списать на расходы, учитываемые при налогообложении прибылип. 2.1, подп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ. Однако если в документе на получение субсидии прямо сказано, что она предоставлена на возмещение затрат без НДС, восстанавливать входной налог не требуетсяп. 2.1 ст. 170 НК РФ.

В налоговом учете проводки по получению субсидии, предоставленной с учетом компенсации НДС по лизинговому платежу, могут быть такими.

Содержание операции Дт Кт
На дату выделения субсидии
Отражена субсидия, причитающаяся к получению (на всю сумму с учетом НДС) 76 86
На дату получения субсидии
Субсидия поступила на расчетный счет 51 76
Субсидия учтена в доходах будущих периодов в полной сумме, но без учета НДС 86 98
Признана в прочих доходах часть субсидии, равная сумме НДС по лизинговому платежу 86 91-1
Часть субсидии, равная начисленной ранее амортизации по предмету лизинга, учтена в прочих доходах 98 91-1
Восстановлена часть входного НДС по лизинговому платежу (в сумме, компенсированной из бюджета в составе субсидии) 19 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Восстановленная сумма НДС учтена в составе прочих расходов 91-2 19
На дату начисления амортизации по предмету лизинга
(вплоть до тех пор, пока остаток субсидии не спишется полностью)Информационное сообщение Минфина от 04.02.2019 № ИС-учет-16
Часть субсидии признается в прочих доходах в сумме, равной начисленной в этом месяце амортизации (или в сумме остатка субсидии в последнем месяце) 98 91-1

Особенный предмет лизинга — комплектующие для основных средств

Предмет лизинга — дорогие комплектующие, которые сами по себе не могут быть основным средством. Как учитывать такой предмет лизинга для целей налогообложения прибыли? Как признавать расходы?

— Это зависит от того, кем является ваша организация: лизингодателем или лизингополучателем. Но сразу скажем, что ни у того, ни у другого такой предмет лизинга не может быть учтен в качестве основного средства.

Лизингодатель учитывает предмет лизинга, не являющийся амортизируемым имуществом, в качестве материальных расходов. Поэтому можно признать стоимость комплектующих в расходах единовременно на дату их передачи лизингополучателю. Однако если стоимость комплектующих высока, то логичнее (и безопаснее) признавать стоимость приобретения комплектующих равномерно в течение всего срока действия договора лизинга. То есть пропорционально лизинговым платежам, которые признаются в доходах соответствующего периода в соответствии с условиями договора лизингаподп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ; Письмо ФНС от 24.09.2020 № СД-4-3/15627. В случае досрочного выкупа можно будет единовременно списать на расходы остаток затрат на приобретение комплектующих.

Лизингополучатель учитывает комплектующие в зависимости от цели их приобретения. К примеру, если они куплены для текущего ремонта основного средства, то затраты на приобретение комплектующих не могут увеличивать первоначальную стоимость самого ОС. Затраты на комплектующие надо учитывать в качестве самостоятельных расходов текущего периодаПисьмо Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/518. Безопаснее всего просто учитывать лизинговые платежи в текущих расходах в суммах, предусмотренных договором лизингаподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если лизинговые комплектующие требуются для модернизации ОС (реконструкции, перевооружения) и их как предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то стоимость таких комплектующих надо включить в стоимость самого ОС и в дальнейшем амортизироватьПисьма Минфина от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594, от 10.08.2012 № 03-03-06/1/397. В таком случае придется вести отдельный расчет, какая конкретно часть стоимости комплектующих в общей сумме амортизации ОС признается в расходах конкретного месяца. Если она меньше суммы текущих лизинговых платежей, то разницу можно признавать в качестве самостоятельного расходаподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В любом случае (неважно, лизингополучатель вы или лизингодатель) рекомендуем прописать порядок признания в расходах стоимости лизинговых комплектующих в налоговой учетной политике.

Налоговый учет у лизингополучателя лизингового автомобиля, а также затрат на ОСАГО, каско и техосмотр

Здравствуйте, наша организация взяла автомобиль в лизинг, он используется в основной деятельности. По договору лизинга страхование этого автомобиля и его техосмотр делаем мы — лизингополучатель. Как правильно отразить эти затраты и сам автомобиль в налоговом учете? Предмет лизинга на нашем балансе, мы применяем ОСН.

— В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля должна быть равна сумме расходов на приобретение предмета лизинга (без учета НДС)п. 1 ст. 257 НК РФ. Чтобы определить ее, вам надо взять у лизингодателя справку о таких расходах. А любые ваши дополнительные затраты, связанные с вводом в эксплуатацию предмета лизинга, не увеличивают налоговую первоначальную стоимость автомобиля.

В течение срока действия договора лизинга вы сможете учитывать в налоговых расходахп. 10 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ:

сумму амортизации по автомобилю;

текущие лизинговые платежи — но только в части, превышающей начисленную налоговую амортизацию.

Расходы на техосмотр автомобиля для целей налогового учета вы можете признать единовременно в полной сумме в качестве прочих расходов текущего периодаподп. 11 п. 1 ст. 264, п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Расходы на обязательное страхование лизингового авто (ОСАГО) можно учесть для целей «прибыльного» учета в размере страховой премиип. 2 ст. 263 НК РФ. Расходы на добровольное страхование автомобиля (каско) учитываете в фактической суммепп. 1, 3 ст. 263 НК РФ.

Как правило, договоры ОСАГО и каско заключаются на срок более одного квартала. Следовательно, при методе начисления суммы страховых премий по ним надо признавать равномерно в каждом квартале. Эти суммы распределяются между отчетными периодами пропорционально количеству календарных дней действия договоров в нихп. 6 ст. 272 НК РФ.

К примеру, страховая премия — 6000 руб., срок действия страхового полиса — с 15.01.2021 по 14.01.2022 (365 дн.). В таком случае:

в I квартале 2021 г. для целей налогообложения можно учесть расходы в сумме 1249,32 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 76 дн.). В расчете учитываем период с 15.01.2021 по 31.03.2021 (17 дн. января + 28 дн. февраля + 31 д. марта). Полученную сумму можно единовременно признать в прочих расходах на конец квартала — 31.03.2021;

во II квартале 2021 г. можно учесть 1495,89 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 91 д.);

в III и IV кварталах 2021 г. — по 1512,33 руб. (6000 руб. / 365 дн. х 92 дн.);

в январе 2022 г. на дату окончания срока страхового полиса (14.01.2022) признайте оставшуюся сумму 230,13 руб. (6000 руб. – 1249,32 руб. – 1495,89 руб. – 1512,33 руб. х 2).

Если по каким-то причинам вы досрочно расторгнете договор страхования, то часть страховой премии, которую страховая компания не вернет (23%), можно будет сразу включить в расходыПисьма Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6, от 15.03.2010 № 03-03-06/1/133 (п. 2). Часть страховой премии, которую страховщик вернет вашей компании, не надо будет учитывать ни в доходах, ни в расходах. Это просто возврат ранее полученного страховой компанией аванса.

Бухучет затрат на ОСАГО, каско и техосмотр по лизинговому авто

В бухучете лизинговый автомобиль мы отразили по первоначальной стоимости, равной общей сумме затрат по договору лизинга. Будем начислять амортизацию, а текущие лизинговые платежи в расходах не будем учитывать.
Но затраты на техосмотр, ОСАГО и каско по лизинговому авто — это отдельные наши расходы, лизингодатель их не возмещает. Как их учесть в бухучете?

— Вы учитываете в бухучете затраты на техосмотр автомобиля и на его страхование так же, как если бы этот автомобиль был вашим. Предполагаем, что он используется в деятельности, направленной на получение дохода.

То есть затраты на техосмотр — это расходы по обычным видам деятельности. Их можно признать единовременно — на дату прохождения техосмотра проводкой по дебету счета 20 (23, 26, 44) и кредиту счета 60пп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99.

Пройдя техосмотр лизингового авто, списывайте стоимость этого осмотра в «прибыльные» расходы сразу в полном объеме, а не растягивайте на весь срок действия диагностической карты

Пройдя техосмотр лизингового авто, списывайте стоимость этого осмотра в «прибыльные» расходы сразу в полном объеме, а не растягивайте на весь срок действия диагностической карты

Отметим, что некоторые бухгалтеры растягивают признание затрат на техосмотр на весь срок действия диагностической карты (на год), предполагая, что эти расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодовп. 19 ПБУ 10/99. Нередко для этого используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Однако такой подход нельзя назвать экономически обоснованным. Расходы уже сделаны на дату проведения техосмотра и оформления диагностической карты. Если затраты на страхование предполагают, что в течение всего периода действия страховки вы можете обратиться за страховым возмещением, то техосмотр лишь номинально действует год, состояние авто может измениться и на следующий день после осмотра. А новый техосмотр вы сможете сделать, только дополнительно оплатив его стоимость. Кроме того, в последующем вернуть деньги за техосмотр с организации, проводившей его, не удастся. Так что эту сумму нельзя признать ни авансом, ни расходом будущих периодовп. 65 Положения по ведению бухучета, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н.

А вот расходы по обязательному и добровольному страхованию действительно надо растягивать на весь срок действия страхового полиса — пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. Ведь они носят длящийся характер. Не признанный в расходах остаток премии учитывается в качестве предоплаты (аванса), выданного страховой компаниипп. 3, 16 ПБУ 10/99; Толкование Р112 «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя» (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011). То есть ситуация такая же, как и в налоговом учете (см. вопрос выше).

Отражать расходы на обязательное и добровольное страхование на счете 97 «Расходы будущих периодов» оснований нет, хотя на практике такой подход иногда встречается.

Более правильно — отразить уплату страховой премии проводкой по дебету счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 51. А в конце каждого месяца/квартала (либо в конце срока действия полиса) относить соответствующую часть страховой премии на расходы проводкой по дебету счета 20 (23, 26, 44) и кредиту счета 76-1.

Один счет-фактура по разным лизинговым договорам: не откажут ли в вычете?

У нас в лизинге несколько автомобилей от одной лизинговой компании. Раньше она выставляла отдельные счета-фактуры по каждому договору. А теперь выставляет один, в котором указаны лизинговые услуги сразу по всем действующим договорам (в разных строках, с указанием реквизитов договора). Не будет ли у нас проблем с вычетом по такому сводному счету-фактуре?

— Нет, проблем быть не должно. Ведь все лизинговые платежи указаны в сводном счете-фактуре правильно. Минфин согласен с тем, что лизингодатель может в одном счете-фактуре отражать услуги по разным договорам лизинга, если они относятся к одному налоговому периоду и оказаны в адрес одного и того же лизингополучателяПисьмо Минфина от 27.02.2020 № 03-07-09/14213.

Как учесть рост лизинговых платежей

Мы взяли оборудование в лизинг. В договоре закреплено, что в случае роста курса евро по отношению к рублю более чем на 25% по сравнению с курсом, действовавшим на дату заключения договора, лизингодатель имеет право увеличить сумму текущих лизинговых платежей (в оговоренных ранее пределах) за периоды, оставшиеся до конца срока договора.
В связи с ростом курса евро получили от лизингодателя документ об увеличении лизинговых платежей. Как нам учитывать разницу, на которую выросли текущие платежи, в бухучете (новое арендное ФСБУ не применяем) и для целей «доходно-расходной» УСН?

— Поскольку бухучет вы ведете по старой схеме (без применения ФСБУ 25/2018), то увеличение текущих лизинговых платежей учитывается в обычных расходах. При этом не надо пересчитывать первоначальную стоимость предмета лизинга.

В налоговом учете тоже нет особых сложностей. Увеличенные текущие платежи в полной сумме (без учета НДС) вы учитываете в качестве самостоятельных расходов после уплаты их лизингодателю. Но только за прошедшие периоды — когда платежи перестанут быть авансами. НДС по лизинговым платежам, признаваемым в расходах, также учитывается в полной сумме в налоговых расходах — просто в качестве самостоятельного платежа.

Если же вы ежемесячно уплачиваете часть выкупной цены предмета лизинга, то эти суммы (в увеличенном размере) нельзя списывать на расходы. Саму выкупную стоимость (и НДС по ней, если он есть) вы сможете признать в расходах только после того, как получите право собственности на предмет лизингаПисьма Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/3/79160, от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100504.

Квартира для физлица в лизинг. Что с НДС?

Директор хочет для своего друга купить в лизинг квартиру. Общая схема такая: мы заключаем договор лизинга с его другом, затем выкупаем выбранную им квартиру и передаем ее другу директора. Он платит лизинговые платежи (при их расчете заложим ключевую ставку). Надо ли будет начислять нам НДС на лизинговые платежи по квартире?

— Нет, не требуется начислять НДС на лизинговые платежи по договору, предметом которого является предоставление в пользование квартиры или другого жилого помещенияподп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2019 № 03-07-07/71807.

А вот если друг вашего директора выберет апартаменты, которые не имеют статуса жилого помещения, то НДС начислять придется.

Отметим, что поскольку лизинговые платежи будут рассчитаны исходя из ключевой ставки ЦБ, то у лизингополучателя не возникнет дохода в виде матвыгоды.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Аренда / Лизинг
Аренда / Лизинг

2024 г.

2023 г.

2022 г.

НОВЫЙ ФСБУ ПО БУХОТЧЕТНОСТИ: первое знакомство
ОТЧЕТЫ В СЛУЖБУ ЗАНЯТОСТИ: какие сведения подавать
ИМПОРТ ИЗ СТРАН ЕАЭС: заполняем заявление о ввозе
«МОБИЛЬНЫЕ» РАСХОДЫ: как правильно учесть
11 июня 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание