Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 сентября 2020 г.

Содержание журнала № 18 за 2020 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН
Беседовала Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Организации могут получать из бюджетов различные субсидии и компенсации. Как это влияет на НДС-учет? Надо ли учитывать эти суммы в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения входного НДС по общехозяйственным расходам? На вопросы отвечает специалист ФНС Думинская Ольга Сергеевна.

НДС-учет «коронавирусных» субсидий и не только

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— В связи с коронавирусом организациям выделяется несколько видов субсидий. Субъекты малого и среднего бизнеса из пострадавших отраслей получали от ФНС субсидии из расчета 12 130 руб. на человека. Также некоторые ИП и организации из пострадавших отраслей получили субсидии на дезинфекцию и профилактику коронавирусаПостановление Правительства от 02.07.2020 № 976.
Такие субсидии не учитываются в налоговых доходах при расчете налога на прибыль. Но НДС по расходам, оплаченным за счет таких субсидий, принимается к вычету в общем порядкестатьи 251, 270 НК РФ; ст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.
Надо ли включать такие субсидии в базу по НДС?

— Нет, не надо. Субсидии, указанные в Постановлении № 976, предоставляются в целях частичной компенсации затрат их получателей, связанных с проведением в 2020 г. мероприятий по профилактике новой коронавирусной инфекции, то есть не на оплату реализованных товаров (работ, услуг), а на компенсацию затрат, в том числе стоимости покупок. Поэтому такие субсидии при определении налоговой базы по НДС не учитываютсяп. 1 ст. 162 НК РФ.

Если субсидия получена для финансирования затрат организации на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов) и на зарплаты работникам, то ее также не надо включать в базу по НДСОпределение ВС от 01.08.2019 № 301-ЭС19-7881; п. 32 Обзора судебной практики ВС № 4 (2019); п. 6 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в III квартале 2019 г. по вопросам налогообложения. При этом не имеет значения, приобретены покупки за счет субсидии или она компенсирует прежние затраты.

Ни в том, ни в другом случае объекта налогообложения НДС не возникает.

— Поясните, пожалуйста, когда бюджетные субсидии, НЕ связанные с поддержкой во время коронавируса, надо включать в налоговую базу по НДС, а когда этого не требуется.

— Субсидии подлежат включению в налоговую базу, только если их получение связано с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг (для удобства будем называть их товарами). Это правило следует из п. 1 ст. 162 НК РФ. Исключение составляют субсидии, указанные в п. 2 ст. 154 НК РФ. Так, если субсидия получена в связи с тем, что при реализации применяются государственные регулируемые цены или цены с учетом льгот (включая скидки на цену без НДС) для отдельных потребителей, то ее не надо включать в базу по НДС. К примеру, не надо включать в налоговую базу субсидию, сумма которой определена без НДС и которая компенсирует недополученные доходы в случае, когда отдельным категориям лиц коммунальные услуги предоставляются по льготным тарифамПисьмо Минфина от 15.05.2019 № 03-07-11/34601.

Если же субсидия выделена для компенсации недополученных доходов из-за предоставления скидки на цену с учетом НДС, то бюджетные деньги нужно включить в базу по НДС в том периоде, в котором вы получили субсидиюПисьмо Минфина от 29.03.2019 № 03-03-06/1/21939.

В налоговую базу также нужно включить иные субсидии, которые получены в счет оплаты товаров, реализуемых с НДС не по государственным регулируемым (льготным) ценам. При этом налог надо исчислить по расчетной ставке в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализованные товарыподп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ; Письма Минфина от 25.04.2018 № 03-07-11/28036, от 02.04.2018 № 03-07-15/20870.

Как вы оцениваете правительственные меры поддержки бизнеса

— В НК РФ содержится правило о пропорциональном распределении сумм НДС по приобретенным товарам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых налогом операций. Надо ли при расчете этой пропорции учитывать внереализационные доходы, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг? К примеру, штрафы и неустойки по договорам? Или же проценты, полученные организацией по выданному займу?

— Суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам, используемым как для облагаемых, так и для освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету (учитываются в их стоимости) в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров, облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения). При этом порядок устанавливается налогоплательщиком в принятой им учетной политике для целей налогообложения, но с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 Кодексап. 4 ст. 170 НК РФ.

По общему правилу указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый периодп. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, при расчете указанной пропорции надо исходить из стоимости отгруженных товаров. В связи с чем суммы штрафов и неустоек, получаемые налогоплательщиком, при расчете вышеуказанной пропорции не учитываются.

Что касается выданных займов, то в НК установлены особенности определения вышеуказанной пропорции по займам в денежной форме или в ценных бумагахподп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Так, при определении стоимости услуг по предоставлению таких займов, по которым операции по реализации освобождаются от налогообложения НДС, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде либо месяце (в зависимости от того, за какой период составляется пропорция). Следовательно, такие проценты являются стоимостью услуг по предоставлению займа и их необходимо учитывать при расчете пропорции в целях учета НДС.

— Организация получает субсидию из федерального бюджета на компенсацию затрат (полностью или частично). Ее сумма включается в доходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, по мере признания затрат. Надо ли учитывать сумму этой субсидии (в качестве не облагаемых НДС доходов) при расчете пропорции, по которой распределяется входной НДС по общехозяйственным расходам?

— Нет, не надо. Поскольку расчет такой пропорции определяется только исходя из стоимости отгруженных товаров, то сумма субсидии, полученная из федерального бюджета на компенсацию затрат (полностью или частично), при расчете этой пропорции не учитывается.

— Минфин в 2009 г. разъяснял, что не должны учитываться при расчете пропорции, используемой для распределения входного НДС:
выделяемые из бюджета компенсации на покрытие убытковПисьмо Минфина от 27.03.2009 № 03-07-07/22;
полученные по госконтракту из бюджета компенсации за оказание услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования по регулярным маршрутамПисьмо Минфина от 25.02.2009 № 03-07-11/45.
С тех пор прошло много времени. Актуальна ли сейчас такая позиция?

— Да, объясню почему. Субсидии юридическим лицам и предпринимателям предоставляются в целяхп. 1 ст. 78 БК РФ:

или возмещения недополученных доходов, связанных с отгрузкой товаров;

или возмещения затрат или их финансового обеспечения (то есть авансирования) в связи с производством/реализацией товаров.

И в том и в другом случае суммы полученных субсидий не являются стоимостью отгруженных товаров. Поэтому при расчете пропорции они не учитываютсяп. 4 ст. 170 НК РФ.

— Давайте теперь вернемся к субсидиям, которые получали пострадавшие от коронавируса организации и ИП из расчета 12 130 руб. на человека. Их особенность состоит в том, что организации-получатели имеют право на вычет входного НДС даже в том случае, когда товары приобретены за счет таких субсидийст. 2 Закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ.
Как это влияет на раздельный учет расходов для целей НДС? Получатели таких субсидий вообще не должны его вести, если нет иных не облагаемых НДС доходов?
И уточните такой момент: с учетом предыдущего ответа получается, что эти «коронавирусные» субсидии также не надо учитывать в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходам. Верно?

— Да. Если у налогоплательщика отсутствуют иные не облагаемые НДС операции, то ведение раздельного учета входного НДС в рассматриваемой ситуации не требуется.

При этом указанные субсидии не учитываются в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходамп. 4 ст. 170 НК РФ.


«Коронавирусные» субсидии не учитываются в качестве необлагаемых доходов при расчете пропорции для распределения НДС по общехозяйственным расходам


— Напомните, пожалуйста, правила вычета входного НДС по расходам, оплаченным за счет субсидий, получение которых НЕ связано со специальной поддержкой во время коронавируса.

— В этом случае порядок учета НДС зависит от факта включения (или невключения) в состав субсидии сумм предъявленного при покупках налога.

Если в субсидию на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав, ОС или нематериальных активов) не включен НДС, сумму предъявленного НДС можно принять к вычету в общем порядке. Так как субсидия не компенсирует сумму НДС и вы оплачиваете налог за счет собственных средствп. 2.1 ст. 170, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

О том, включен ли НДС в субсидию или нет, можно узнать из договора или соглашения о предоставлении субсидии и/или из правовых актов, на основании которых она выдаетсяПисьмо Минфина от 07.03.2019 № 03-07-11/14901.

Когда в субсидию на приобретение товаров и услуг включен НДС, то возможны две ситуациип. 2.1 ст. 170 НК РФ:

расходы на покупку полностью оплачены за счет бюджетной субсидии. Тогда нельзя заявлять входной НДС к вычету. А если он был заявлен ранее, к примеру при приобретении товаров, на которые впоследствии получена субсидия, такой НДС надо восстановить;

расходы на покупку частично оплачены за счет субсидии. В такой ситуации входной НДС можно принять к вычету лишь в части, пропорциональной оплате товаров за счет собственных средствп. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Когда за счет субсидий (не связанных с поддержкой субъектов малого и среднего бизнеса в период коронавируса) приобретаются товары из-за рубежа, уплаченный при ввозе НДС принимается к вычету по таким же правилам, что и входной налог при покупке товаров у российских поставщиков.

Иногда субсидия при ввозе выдается только на возмещение суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию России. Тогда уплаченный за счет нее НДС нельзя принять к вычету. А если это было сделано ранее, то такой вычет надо восстановитьп. 2.1 ст. 170, подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сумму восстановленного НДС можно отнести на прочие расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыльподп. 6, 7 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Бухгалтер VS коронавирус

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%

2020 г.

№ 23
Продление отсрочки по налогам для особо пострадавшего бизнесаУСН у пострадавших МСП: авансы и налог по итогам года
№ 21
«Ковидный» отчет и другие сюрпризы удаленки второго пришествияНовые противовирусные рекомендации для работодателейРаботник на удаленке за границей: что с НДФЛ и взносамиРСВ за 9 месяцев: как заполнить при применении трех тарифов
№ 19
Субсидия «на дезинфекцию» — налогооблагаемый доход
№ 18
«Коронавирусным» субсидиям в налоговых декларациях не место?Доставка сотрудников до работы и обратно — не «коронавирусные» расходыКомпенсируем расходы работника на удаленке: оформление и учетКоронавирусное тестирование: отвечаем на учетные вопросыПандемийный синдром: что можно, а что нельзя работодателюПолучить «коронавирусные» льготы, сославшись на «ошибку» в данных об ОКВЭД, нельзя
№ 17
Застрявшие за рубежом станут налоговыми резидентами РФ в особом порядке
№ 16
Антивирусные требования для офисов: за что могут наказатьКак за счет взносов на травматизм покрыть расходы на борьбу с коронавирусомОплата нерабочих дней в «прибыльных» целях: мнение МинфинаПодводные камни льготного кредита под 2% для МСПРассуждения Минтруда и Роструда о «президентских» нерабочих днях: летний переполох
№ 15
15%-й и нулевой тарифы: применяем в нестандартных ситуациях«Коронавирусные» правила оплаты больничных: ФСС передумалНДС во время коронавируса: уплата, вычеты, исправления и корректировкиНовые каникулы для малого и среднего бизнеса: рассрочка по налоговым и другим долгамСубсидии на дезинфекцию: кто получит и что с налогамиУплаченные за II квартал налоги можно вернуть
№ 14
Больничное пособие по новым правилам: порядок расчетаБольничным 65+ нет места в РСВ даже в регионах с зачетной системойДиректор хочет уплатить налоги/взносы за компанию: как принять такую помощьЗатраты на тестирование работников на COVID-19 уменьшают «прибыльную» базуКарантинные больничные для пенсионеров: продление с особенностямиРСВ за полугодие: как отразить «коронавирусные» новшестваСменили способ уплаты «прибыльных» авансов: как теперь отчитаться за I кварталСпецифика отчета по НДФЛ в июле 2020 года
№ 13
«Зарплатная» субсидия: как преодолеть проблемы при полученииКак предпринимателям на ПСН пересчитают налог за II кварталКак получить отсрочку по взносам на травматизмОбязательно ли надо было отправлять работников старше 65 лет на больничный?Обязательное тестирование работников на коронавирус: что с налоговыми расходамиОтраслевые послабления для автоперевозчиковСписание налогов за II квартал: что, кому, когда и почему
№ 12
ЕНВД-вопросы: «коронавирусные» и не толькоБухучет «коронавирусных» субсидийДарим имущество для борьбы с COVID-19: НДС не облагаем, в расходах учитываемКак простой в организации влияет на размер больничныхКак снизить цену за аренду в связи с пандемиейКогда представлять документы в ИФНС, если требование получено в региональные нерабочие дниЛьготы для арендаторов госимущества: кому, какие и как получитьНалоги за II квартал пострадавших МСП спишут автоматически. Но не всеНовый «противовирусный» кредит для бизнеса: привлекательный, но опасныйРасторгнуть договор аренды досрочно и без санкций: кому так можноЧто делать, если в субсидии 12 130 руб. отказали из-за сдачи СЗВ-М за март в мае
№ 11
Как пересчитать пособие, которое ФСС выплатил сотрудникам 65+Как турагентствам на УСН учесть возвраты путевок из-за COVID-19Как уплачивать НДФЛ и взносы с оплаты простояКредитная отсрочка по госпрограмме и кредитные каникулы: ищем различияМожно ли отказаться от пониженного тарифа 15% по взносамНерабочие дни закончились, но не для всех: как оформлять и оплачиватьСоставьте приказ, чтобы учесть «противовирусные» затраты на такси для сотрудниковСубсидии стали более доступными, но положены они не всемТорговые центры смогут получить отсрочки по имущественным налогам, подав заявлениеЧто делать, если вас исключили из реестра МСП и вы не можете пользоваться льготами
№ 10
Больничные-2020: когда нужно платить не ниже МРОТСЗВ-ТД при приеме на работу и увольнении нужно подать уже на следующий деньCOVID-19: ВС разъяснил, почему нельзя не исполнять обязательства«Антикоронавирусные» расходы для плательщиков налога на прибыль, ЕСХН и упрощенцев«Коронавирусные» изменения внесены и в реквизиты кассовых чеков«Коронавирусные» субсидии: как получить, потратить и учестьАнтикризисные изменения в уплате авансов по налогу на прибыльВзносы по тарифу 15%: дата включения в реестр МСП важна только для новеньких?Изменены правила «коронавирусных» отсрочек по налогам и страховым взносамКак не ошибиться в применении пониженной ставки УСНКак работать на вмененке во время эпидемииКак соблюсти два лимита при подсчете страховых взносов по тарифу 15%ККТ на карантине: как применять без последствийМигранты могут работать с просроченными документами или вообще без них. Но недолгоОтветы на первые вопросы по налоговым отсрочкамРаботодателям рекомендовано быть гибчеСвод «коронавирусных» налоговых привилегий по состоянию на 8 мая 2020 годаТорговать нельзя, а торговый сбор платить придетсяТрудовые будни компании в «президентские» нерабочие дниЧто делать, если из-за пандемии выплату части дивидендов пришлось отложить
№ 9
«Антивирусные» переносы сроков отчетов и уплаты определеныАрендные каникулы: кто может на них рассчитыватьВ 2020 году введен мораторий на неналоговые проверки, но есть исключенияВвозной НДС при импорте товаров из ЕАЭС: отсрочек по уплате и отчетности нет?Для ответа на требование ИФНС дали больше времени, а проверки — на паузеДуэль с вирусом: работаем из домаЗа март выплатили работникам только аванс: что указать в 6-НДФЛИзбранным: спецотсрочки и спецрассрочки уплаты налогов по заявлениюКак из-за коронавируса перенесли сроки сдачи бухотчетностиКак правильно не работать в «президентские» нерабочие дниКамеральные проверки и нерабочий апрель: что поменялосьКарантинные больничные: от теории к решению проблем на практикеНДФЛ во время эпидемии: когда перечислить и что указать в строке 120 расчета 6-НДФЛНерабочие дни ≠ праздничные или выходные дниНечем платить работникам: что можно сделатьОтчетность в центр занятости: расширенная и электроннаяТариф 15% по страховым взносам не так прост, как кажется
№ 8
Вирусный форс-мажор: что с обязательствамиВынужденный перевод персонала на удаленку: что говорит МинтрудДетский сад или школу закрыли на карантин: может ли родитель не ходить на работуДля малого бизнеса тариф взносов стал в два раза меньше: в чем подвохЗаморозка налоговых проверок и отказ от блокировок счетовИзмерение температуры персоналу и клиентам из-за коронавирусаКак не платить ЕНВД, если бизнес остановлен из-за коронавирусаКак оформлять и оплачивать «президентские» нерабочие дниКто из-за пандемии вправе позже заплатить налоги и сдать отчетностьЧтобы сэкономить на оплате нерабочих дней, отправьте работников 65+ на больничный
№ 7
Коронавирус правит бал: что учесть работодателю при расчетах с работниками
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Реклама Телеграм-каналаСпецвыпуск  про отчетность 1/2023 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
март 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Как вы относитесь к введению единых сроков уплаты налогов и сдачи отчетности?
Положительно, не надо держать в голове кучу дат
Отрицательно, с разными сроками было удобнее
Пока не понятно, нужно время привыкнуть
Нужное
Содержание