Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2018 г.
Содержание журнала № 5 за 2018 г.
Возмещение расходов по суду: учет на УСН
Тему статьи предложила главный бухгалтер ООО «Пряник» Екатерина Николаевна Филатова, Мурманская область
Упрощенец выплачивает возмещение
Если организация (ИП), применяющая «доходно-расходную» УСН, по решению суда должна выплатить другому участнику дела возмещение судебных издержек или причиненного материального ущерба, то признать его в расходах она не сможет. Поскольку в закрытом перечне расходов упрощенцев такое возмещение не поименовано. При применении «доходной» УСН вопрос об учете расходов, как вы понимаете, не встает.
Упрощенец получает возмещение
По мнению Минфина, суммы, полученные в качестве компенсации судебных затрат, организация, применяющая УСН, должна учитывать в доходахп. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Такими затратами могут быть расходы на проведение судебной экспертизы, услуги юриста, предоставление справок и выписок (к примеру, из ЕГРЮЛ), госпошлина и т. д.Письма Минфина от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357, от 20.03.2014 № 03-11-11/12250, от 20.02.2012 № 03-11-06/2/29 Причем это правило справедливо независимо от объекта обложения, выбранного упрощенцем.
При этом если организация (ИП) применяет УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то ранее при оплате этих судебных издержек она могла учесть их в расходахподп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Что касается возмещения материального ущерба, полученного по суду, то упрощенец также должен признать его в доходах — опять же какой бы объект обложения он ни применялп. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Постановление 12 ААС от 07.07.2015 № 12АП-4547/2015.
Вместе с тем не всегда «доходно-расходный» упрощенец может учесть в расходах затраты по утраченному имуществу, «образовавшему» этот ущерб. К примеру, он не вправе включить в расходы себестоимость испорченного товараПисьмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114. То есть возмещение ущерба плательщик УСН учесть в доходах должен, а вот «зеркальных» расходов у него может и не быть.
Встречаются и особые случаи. К нам в редакцию пришел такой вопрос. По решению суда организация «А» и организация «Б» должны были солидарно возместить материальный ущерб истцу (другой компании) в размере 100 тыс. руб. Но судебные приставы списали все 100 тыс. руб. с расчетного счета организации «А», после чего половину суммы — 50 тыс. руб. — ей возместила организация «Б». Должна ли теперь организация «А», применяющая УСН с объектом «доходы», учесть эти 50 тыс. руб. в своих доходах для целей налогообложения?
Учет возмещения при применении «доходной» УСН
  | КОСОЛАПОВ Александр Ильич Государственный советник РФ 1 класса |
— В рассматриваемом случае в силу положений ст. 39 НК РФ полученные средства не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом ст. 346.16 НК РФ, в которой приведен перечень расходов, признаваемых при применении УСН, не содержит в себе такой вид расхода, как возмещение ущерба.
Соответственно, даже если бы организация «А» применяла УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумма, списанная в счет такого возмещения, не могла быть учтена ею при исчислении налога.
Таким образом, в сложившейся ситуации в налоговом учете организации «А» не отражаются ни 100 тыс. руб., списанные со счета приставами, ни компенсация в размере 50 тыс. руб., полученная от организации «Б».
Доход будет, если был расход?
Можно предположить, что обязанность признать сумму возмещения в доходах на УСН увязывается с правом учесть такую же сумму в расходах, и наоборот. То есть логика такая: организация «А» не должна признавать сумму возмещения, полученную от организации «Б», для целей налогообложения, поскольку в любом случае не вправе учесть в расходах сумму, списанную судебными приставами.
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Такая гипотеза в целом согласуется с мнением, высказанным в некоторых письмах Минфина. Ведь, как уже было сказано, к примеру, те же судебные издержки истец — «доходно-расходный» упрощенец изначально вправе учесть в расходах, а потом, получив впоследствии возмещение, должен признать его в доходах. То есть сумма учитывается и там и там. Было и такое разъяснение ведомства: если истец при подаче заявления в суд уплатил госпошлину, но не учел ее в расходах, поскольку в короткий срок отозвал свое заявление, то после возврата этой госпошлины признавать ее в доходах не нужноПисьмо Минфина от 21.12.2017 № 03-11-11/85518.
Однако официальных разъяснений, которые бы прямо декларировали принцип, что суммы возмещения должны быть учтены в доходах, только если изначальные траты организации (ИП) могли быть признаны в расходах, нет. Так что слепо следовать этому принципу не нужно.
К тому же последняя из рассмотренных ситуаций нетипична. Ведь в ней организация «Б» перечисляет организации «А» не возмещение материального ущерба по решению суда, а возмещение суммы, которую должны были списать с организации «Б». Перечисление ее относится уже к сфере взаимоотношений организаций «А» и «Б», а не к сфере отношений организации «А» и истца, который взыскивал с нее ущерб.
* * *
Обязанность признать доходы не всегда соотносится с возможностью признать расходы. Поэтому если вы получили от кого-либо платеж в качестве возмещения (компенсации) и у вас есть сомнения по поводу порядка его учета, то лучше поищите разъяснение контролирующего органа именно по полученной вами сумме. А если не найдете — можете обратиться за консультацией в свою ИФНС.
