Расходы, которые не так просто учесть на упрощенке

Компенсация работникам за разъездной характер работы

Наша компания приняла на работу двух курьеров для доставки товаров покупателям. Поскольку у них разъездная работа, компания компенсирует курьерам стоимость проезда и включает ее в расходы. Правильно ли мы поступаем?

— Суммы выплаченных работникам компенсаций за разъездной характер работы прямо в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18724. Поэтому при включении их в расчет «упрощенного» налога вероятность споров с контролирующими органами велика.

Для того чтобы отстоять свою позицию, укажите в трудовом договоре с курьерами на особый характер их работыст. 168.1 ТК РФ. Затраты на проезд курьеров отразите в составе расходов на оплату труда как выплаты, связанные с режимом и условиями работы в соответствии с ТКподп. 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 3, 25 ст. 255 НК РФ.

Экспортные таможенные пошлины

Наша организация заключила контракт с зарубежной фирмой на продажу товаров в страны дальнего зарубежья. Сможем ли мы учесть в налоговых расходах экспортные таможенные пошлины?

— НК разрешает учесть в «упрощенных» расходах только ввозные таможенные пошлиныподп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Вывозные (экспортные) таможенные пошлины в закрытом перечне не указаны.

Эта позиция не бесспорная. Ведь от уплаты экспортной пошлины зависит реализация товара на экспорт и получение дохода. А значит, организация вправе учесть вывозную пошлину в составе «упрощенных» расходов как затраты, связанные с реализацией товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но доказывать такую позицию упрощенцу придется, скорее всего, через суд.

Расходы на покупку лекарств для аптечек

Наша фирма для формирования аптечки купила необходимые лекарства, перевязочные средства, маски и перчатки, аппарат для измерения давления и градусник. Можем ли мы включить такие затраты в «упрощенные» расходы?

— На работодателя в соответствии с ТК возлагается санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работниковст. 212, ч. 1 ст. 223 ТК РФ. В организации в целях обеспечения нормальных условий труда для оказания первой помощи должна быть аптечка. Перечень медицинских изделий, которыми она может быть укомплектована, является закрытым. В перечень входят, например, средства для временной остановки кровотечения и перевязки ран, изделия для проведения сердечно-легочной реанимацииприложение к Приказу Минздравсоцразвития от 05.03.2011 № 169н. Лекарства там не указаныПисьмо Минздрава от 05.10.2018 № 14-3/2095930. Работодатель может дополнить состав аптечки, установив перечень медпрепаратов в ЛНАПисьмо Минздрава от 29.08.2013 № 14-3/3055979-13422.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда для упрощенцев не предусмотренып. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но их можно учесть отдельно. Например, термометр, маски и перчатки — в составе средств для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов властиподп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А прибор для измерения давления и необходимые лекарства включите в состав материальных расходовподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Хотя не исключено, что по поводу них придется поспорить с налоговыми органами.

Комиссия за досрочное погашение кредита

В связи со сложившейся непростой экономической обстановкой руководитель нашей фирмы решил досрочно погасить остаток кредита. Можем ли мы включить в расходы комиссию банка за досрочное погашение?

— Расходы в виде комиссионного вознаграждения банку за досрочное погашение кредита (в фиксированной сумме), по мнению Минфина, в перечне «упрощенных» расходов не предусмотреныПисьмо Минфина от 06.08.2019 № 03-11-11/59072. То же самое относится и к комиссии, которая установлена в виде процента от кредита или его остатка.

Но эту позицию можно попробовать оспорить. Перечень банковских сделок, установленный Законом № 395-1, открытыйст. 5 Закона от 02.12.90 № 395-1. А перечень услуг, оказываемых банком конкретным организациям, стоимость, сроки выполнения и ответственность за нарушения обязательств определяются условиями заключенного сторонами договораст. 30 Закона от 02.12.90 № 395-1.

Некоторые суды поддерживают такую позициюПостановления АС СЗО от 02.08.2019 № Ф07-7348/2019, от 29.05.2019 № Ф07-4450/2019. Значит, учесть в «упрощенных» расходах комиссию за досрочное погашение кредита как оплату за самостоятельную банковскую услугу можно в обычном порядкеподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

«Благоустроенные» расходы

По договору аренды наша компания-арендодатель обязана содержать арендованное имущество в технически исправном состоянии, предупреждать аварийные ситуации. Для этого в зимнее время мы проводим уборку снега и наледи, чистку крыши здания, которое сдаем в аренду, и вывоз снега с прилегающей территории. Летом — работы по благоустройству территории, подъездных путей к зданию и стоянки машин. Учитываются ли эти расходы при расчете «упрощенного» налога?

— Поскольку затраты, связанные с благоустройством территории, отсутствуют в закрытом перечне «упрощенных» расходов, включать их в налоговую базу рискованноп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Минфин в своих Письмах высказывался противПисьмо Минфина от 07.03.2019 № 03-11-11/14858.

С такой позицией можно не согласиться. Когда условиями договора предусмотрена обязанность поддерживать предоставляемое в аренду имущество в исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации, затраты на обеспечение выполнения этих обязательств напрямую связаны с получением дохода по арендным договорам. Спорные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть в «упрощенных» расходах на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Иногда в суде удается отстоять подобные расходыПостановление АС УО от 08.12.2018 № Ф09-7976/18.

Затраты на приобретение имущественных прав

Наша организация приобретает долю в строящемся доме для продажи и исключительное право на использование программного продукта для автоматизации технологического процесса. Сможем ли мы учесть их стоимость в расходах? В какой момент?

— Затраты на приобретение права использования программы для ЭВМ по лицензионному соглашению вы вправе включить в «упрощенные» расходы после оплатыподп. 19, 32 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Стоимость приобретенной доли в строящемся доме до получения в собственность оконченных строительством объектов учесть в «упрощенных» расходах не получитсяПисьмо Минфина от 26.08.2019 № 03-11-11/65390. Минфин считает, что таких затрат нет в закрытом перечне «упрощенных» расходов. Позицию финансистов поддерживают и судыПостановление АС УО от 07.11.2017 № Ф09-6380/17. Поэтому оспорить ее в настоящее время вряд ли удастся.

Оплата проезда по платной дороге

Наш сотрудник вернулся из командировки, в которую ездил на собственном автомобиле. В составе расходов он указал затраты на проезд по платной дороге и приложил чек ККТ и проездной талон. Можно ли учесть оплату проезда по платной дороге в составе командировочных расходов?

— Да, можноподп. 13 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Но если в том же направлении, куда двигался сотрудник на личном авто, имеется и бесплатный альтернативный проезд, нелишним будет позаботиться об обосновании использования платной дороги. Это позволит избежать претензий проверяющихп. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ.

Можно составить служебную записку, а в ней привести расстояние и время в пути от пункта отправления до места назначения по платной дороге и по бесплатной. По платной дороге расстояние может быть существенно короче. А это снизит расходы на горючее. Или указать на срочность поездки, например отметить необходимость успеть к определенному часу быть в пункте назначения ввиду проведения переговоров и наличие заторов на бесплатной дороге. Такое документальное обоснование позволит в случае споров защитить расходы.

Возврат полученного аванса

В конце прошлого года заказчики в счет выполнения работ перечислили нашей фирме авансы, которые мы отразили в доходах. В начале этого года из-за эпидемии коронавируса нам пришлось вернуть часть авансов. Можем ли мы учесть их в расходах?

— В случае возврата заказчику ранее полученного аванса упрощенец должен скорректировать доходы на дату возвратап. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2018 № 03-11-11/47120. Для этого в КУДиР в графе 4 раздела I со знаком минус надо сделать запись на основании документов на перечисление аванса заказчику. В графе 3 «Содержание операции» следует указать, что это возврат авансапп. 1.1, 2.2, 2.3 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н.

Если в течение года доходов у вашей фирмы не окажется, учесть возврат, скорее всего, не получится. Минфин считает, что если нет доходов, то уменьшить налоговую базу нельзяПисьмо Минфина от 24.05.2013 № 03-11-11/18577. Если доходы окажутся меньше возвращаемой суммы, их можно уменьшить только на саму сумму дохода.

Вместе с тем некоторые суды с такой позицией не соглашаются. НК не установлен запрет на подачу упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета налога, когда сумма аванса, полученная в прошлом году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходовПостановления 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016. Но если вы при отсутствии (или недостатке) доходов все-таки учтете сумму возвращенного аванса полностью, то свою позицию придется отстаивать в суде.

Уплата утилизационного сбора

Наша организация приобрела транспортное средство (ТС) и уплатила утилизационный сбор. Можно ли на него уменьшить «упрощенный» налог?

— Утилизационный сбор уплачивается производителями, импортерами ТС или теми, кто купил ТС, по которым сбор не был уплачен ранеепп. 1, 3 ст. 24.1 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ. Если ваша организация приобрела ТС как основное средство (а не для продажи), то учесть утилизационный сбор можно в составе стоимости основного средствап. 4 ст. 346.16 НК РФ. Утилизационный сбор как самостоятельный вид расходов в перечне «упрощенных» расходов не предусмотренп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако есть судебные решения, которые поддерживают позицию упрощенцев, включивших сумму утилизационного сбора в расходы после его уплаты как отдельный вид расходаподп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Постановление АС ПО от 26.12.2016 № Ф06-15925/2016.

Учитывать в расходах утилизационный сбор, уплаченный при ввозе или приобретении ТС для дальнейшей продажи, рискованноподп. 22, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот сбор не относится к сборам, уплачиваемым в соответствии с НКстатьи 13, 14, 15 НК РФ. А с включением его в состав расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, проверяющие вряд ли согласятся. Он прямо в перечне не упомянут.

Остаточная стоимость основного средства

Год назад наша организация приобрела основное средство и списала его стоимость в расходы. В этом году мы собираемся его продать. Можем ли мы уменьшить доход от реализации основных средств на его остаточную стоимость?

— Если объект вы продаете в следующие 3 года (или 10 лет при СПИ свыше 15 лет) после покупки, расходы за год покупки придется пересчитатьп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Вместо стоимости самого основного средства в расходы следует включить только амортизацию, рассчитанную по правилам для налога на прибыль, доплатить налог и пениПисьмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795. Учесть остаточную стоимость в расходах при продаже ОС, по мнению Минфина, не получится. Такого расхода нет в перечне «упрощенных» расходов.

Вместе с тем в судах упрощенцам иногда удается доказать, что можно списать в расходы и остаточную стоимость ОС, и амортизациюРешение АС Ямало-Ненецкого АО от 06.02.2018 № А81-8554/2017; Постановление АС ЦО от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 (Внимание! PDF-формат). Ведь если необходимо пересчитать налоговую базу по правилам налога на прибыль, то нужно учитывать и нормы ст. 268 НК, по которым при продаже ОС можно списать и его остаточную стоимость.