Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 мая 2020 г.

Содержание журнала № 10 за 2020 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
С введением для малого бизнеса 15%-го тарифа по страховым взносам расчет сумм взносов стал более сложным. Ведь теперь учет начисленных сумм взносов надо вести с соблюдением двух лимитов: месячного (в пределах МРОТ и сверх него) и годового (в пределах лимита баз на ОПС и ВНиМ и сверх него). И еще надо учесть, что пониженные тарифы действуют только с апреля этого года.

Как соблюсти два лимита при подсчете страховых взносов по тарифу 15%

Нарастающий подсчет взносов не отменен

Внимание

ФНС разъяснила, что МРОТ для 15%-х взносов не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего СевераПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Теперь расчет взносов станет более сложным, поскольку базу по взносам придется сравнивать с двумя лимитами ежемесячноп. 1 ст. 5, ст. 6, пп. 1, 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ; пп. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ; Постановление Правительства от 06.11.2019 № 1407:

с МРОТ, чтобы понять, можно ли платить за этот месяц взносы по пониженным тарифам и с какой суммы;

с предельными годовыми лимитами на ОПС и ВНиМ. То есть ежемесячно надо отслеживать, не превысила ли в этом месяце общая сумма облагаемых выплат с начала года по этот месяц включительно предельную базу по взносам на ОПС или на ВНиМ. Это нужно, чтобы понять, в каком месяце и с какой суммы можно:

платить взносы на ОПС по тарифу 10% как в пределах МРОТ, так и сверх него;

не платить взносы на ВНиМ с суммы в пределах МРОТ.

Напомним, что по взносам на ОМС предельной базы нет.

В общем случае на последнее число месяца отдельно по каждому работнику и по каждому виду взносов сумма взносов определяется такпп. 1, 3 ст. 421, п. 1 ст. 431 НК РФ:

Сумма взносов за месяц

Но со II квартала начислять взносы надо с оглядкой и на нарастающий итог с начала года, и на ежемесячную сумму выплат конкретному работнику. Ведь тариф взносов с суммы, превышающей МРОТ, должен быть меньше. Это уже подтвердила ФНСПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@.

Новые формулы для взносов

ФНС уже разработала алгоритм подсчета взносов с апреля по двум тарифам нарастающим итогомПисьмо ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@. Он заключается в том, что ежемесячно достаточно отслеживать облагаемые выплаты работнику в пределах МРОТ. А суммы выплат, которые превышают лимиты баз по взносам на ОПС и ОМС, определяются по остаточному принципу.

Взносы на ОПС за каждый месяц с апреля по декабрь надо рассчитывать по такой формуле:

Сумма взносов на ОПС за текущий месяц

Как видно из второй части формулы, если вычесть из общей базы по взносам с начала года по текущий месяц базу по взносам, которая облагается по ставке 22%, то как раз останется база, которая облагается по ставке 10%, в том числе и с суммы, превышающей лимит 1 292 000 руб.

Поскольку взносы на ВНиМ с базы, превышающей МРОТ за месяц, облагаются по ставке 0%, а с облагаемой суммы, превышающей 912 000 руб., не начисляются (то есть ставка опять нулевая), то формула по взносам на ВНиМ будет проще предыдущей. Эти взносы за каждый месяц надо рассчитывать так:

Сумма взносов на ВНиМ за текущий месяц

Поскольку по взносам на ОМС предельной базы нет, то формула для ежемесячного расчета этих взносов такова:

Сумма взносов на ОМС за текущий месяц

Разрабатываем новые карточки учета взносов

Для того чтобы претворить в жизнь эти сложные расчеты, на одного человека можно сделать две карточки учета страховых взносов: одну — за I квартал по общему тарифу 30%, где взносы будут рассчитаны нарастающим итогом с начала года, а другую — со II квартала до конца года, где взносы будут рассчитаны по двум тарифам (30% и 15%) и помесячно, и нарастающим итогом. По крайней мере, так предлагают делать разработчики бухгалтерских программ.

Чтобы понять, как следует распределить базу по взносам между двумя тарифами в месяце превышения предельных величин по взносам на ОПС и ВНиМ, приведем пример.

Пример. Расчет взносов по пониженным тарифам при превышении предельных баз

Условие. Организация относится к малым предприятиям, и она числится в реестре субъектов МСП, размещенном на сайте ФНС. Зарплата руководителя составляет 120 000 руб. в месяц. Для упрощения примера допустим, что эту сумму он получал каждый месяц в течение 2020 г. Не облагаемых взносами выплат у него не было.

База по взносам за январь — март для ОПС, ОМС и ВНиМ составила 360 000 руб. (120 000 руб. х 3 мес.). С этой базы за январь — март начислены взносы:

на ОПС — 79 200 руб. (360 000 руб. х 22%), за каждый месяц по 26 400 руб.;

на ОМС — 18 360 руб. (360 000 руб. х 5,1%), за каждый месяц по 6120 руб.;

на ВНиМ — 10 440 руб. (360 000 руб. х 2,9%), за каждый месяц по 3480 руб.

Решение. Базу по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ с апреля по декабрь надо определять и помесячно, и нарастающим итогом.

При подсчете взносов по предложенному ФНС алгоритму достаточно знать, каков размер выплат в пределах МРОТ в текущем месяце, а также в месяце превышения лимита баз по взносам на ОПС или на ВНиМ. Приведем часть карточки по каждому виду взноса.

1. Взносы на ОПС начиная с апреля будут рассчитаны так.

Период База по взносам на ОПС Сумма взносов на ОПС
За месяц Нарастающим итогом с начала года
(гр. 2 + гр. 3 предыдущей строки)
В пределах 1 292 000 руб.
(если гр. 3 ≤ 1 292 000 руб., то гр. 4 = гр. 3; если гр. 3 > 1 292 000 руб., то гр. 4 = 1 292 000 руб.)
В части, превышающей 1 292 000 руб.
(гр. 3 – гр. 4)
В пределах МРОТ (в пределах лимита 1 292 000 руб.) начиная с апреля Нарастающим итогом с начала года
((гр. 4 стр. 1 + гр. 6) х 22% + (гр. 3 – гр. 4 стр. 1 – гр. 6) х 10%)
За месяц
(гр. 7 – гр. 7 предыдущей строки)
1 2 3 4 5 6 7 8
Январь — март х 360 000 360 000 0 х 79 200,00 26 400,00
Апрель 120 000 480 000 480 000 0 12 130 92 655,60 13 455,60
Май 120 000 600 000 600 000 0 24 260 106 111,20 13 455,60
Июнь 120 000 720 000 720 000 0 36 390 119 566,80 13 455,60
Июль 120 000 840 000 840 000 0 48 520 133 022,40 13 455,60
Август 120 000 960 000 960 000 0 60 650 146 478,00 13 455,60
Сентябрь 120 000 1 080 000 1 080 000 0 72 780 159 933,60 13 455,60
Октябрь 120 000 1 200 000 1 200 000 0 84 910 173 389,20 13 455,60
Ноябрь 120 000 1 320 000 1 292 000 28 000 97 040 186 844,80 13 455,60
Декабрь 120 000 1 440 000 1 292 000 148 000 97 040 198 844,80 12 000,00

Как видим, в ноябре база по взносам с начала года превысила предельную величину на 28 000 руб. Значит, из ноябрьской зарплаты:

одна часть в размере 28 000 руб. находится за пределами лимита и облагается по ставке 10%;

другая часть в размере 92 000 руб. (120 000 руб. – 28 000 руб.) находится в пределах лимита и с нее взносы на ОПС надо начислять по двум тарифам:

с 12 130 руб. — по обычному тарифу 22%. Нарастающим итогом с апреля по ноябрь сумма в пределах МРОТ составит 97 040 руб. (12 130 руб. х 8 мес.);

с 79 870 руб. (92 000 руб. – 12 130 руб.) — по пониженному тарифу 10%.

А уже в декабре вся зарплата превышает лимит, и с нее по тарифу 10% начисляются взносы с сумм как в пределах МРОТ, так и сверх МРОТ.

2. Вносы на ВНиМ начиная с апреля следует рассчитать так.

Период База по взносам на ВНиМ Сумма взносов на ВНиМ
За месяц Нарастающим итогом сначала года
(гр. 2 + гр. 3 предыдущей строки)
В пределах 912 000 руб.
(если гр. 3 ≤ 912 000, то гр. 4 = гр. 3; если гр. 3 > 912 000, то гр. 4 = 912 000 руб.)
Из общей суммы в пределах МРОТ (в пределах лимита 912 000 руб.) начиная с апреля Нарастающим итогом с начала года
((гр. 4 стр. 1 + гр. 5) х 2,9%)
За месяц
(гр. 6 – гр. 6 предыдущей строки)
1 2 3 4 5 6 7
Январь — март х 360 000 360 000 х 10 440,00 3480,00
Апрель 120 000 480 000 480 000 12 130 10 791,77 351,77
Май 120 000 600 000 600 000 24 260 11 143,54 351,77
Июнь 120 000 720 000 720 000 36 390 11 495,31 351,77
Июль 120 000 840 000 840 000 48 520 11 847,08 351,77
Август 120 000 960 000 912 000 60 650 12 198,85 351,77
Сентябрь 120 000 1 080 000 912 000 60 650 12 198,85 0,00
Октябрь 120 000 1 200 000 912 000 60 650 12 198,85 0,00
Ноябрь 120 000 1 320 000 912 000 60 650 12 198,85 0,00
Декабрь 120 000 1 440 000 912 000 60 650 12 198,85 0,00

База по взносам на ВНиМ с начала года превысила предельную величину уже в августе, значит, из августовской зарплаты:

одна часть в размере 48 000 руб. (960 000 руб. – 912 000 руб.) находится за пределами лимита и взносами на ВНиМ не облагается;

другая часть в размере 72 000 руб. (120 000 руб. – 48 000 руб.) находится в пределах лимита и с нее взносы на ВНиМ надо начислять:

с 12 130 руб. — по обычному тарифу 2,9%. Нарастающим итогом с апреля по август сумма в пределах МРОТ составит 60 650 руб. (12 130 руб. х 5 мес.);

с 59 870 руб. (72 000 руб. – 12 130 руб.) — по тарифу 0%, то есть не начислять взносы.

Поскольку база по взносам на ВНиМ с начала года превысила предельную величину в августе, то с зарплаты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь эти взносы также начислять не нужно.

3. Вносы на ОМС начиная с апреля будут рассчитаны так.

Период База по взносам на ОМС Сумма взносов на ОМС
За месяц Нарастающим итогом сначала года
(гр. 2 + гр. 3 предыдущей строки)
Из общей суммы в пределах МРОТ начиная с апреля Нарастающим итогом с начала года
((гр. 3 стр. 1 + гр. 4) х 5,1% + (гр. 3 – гр. 3 стр. 1 – гр. 4) х 5%)
За месяц
(гр. 5 – гр. 5 предыдущей строки)
1 2 3 4 5 6
Январь — март х 360 000 х 18 360,00 6 120,00
Апрель 120 000 480 000 12 130 24 372,13 6 012,13
Май 120 000 600 000 24 260 30 384,26 6 012,13
Июнь 120 000 720 000 36 390 36 396,39 6 012,13
Июль 120 000 840 000 48 520 42 408,52 6 012,13
Август 120 000 960 000 60 650 48 420,65 6 012,13
Сентябрь 120 000 1 080 000 72 780 54 432,78 6 012,13
Октябрь 120 000 1 200 000 84 910 60 444,91 6 012,13
Ноябрь 120 000 1 320 000 97 040 66 457,04 6 012,13
Декабрь 120 000 1 440 000 109 170 72 469,17 6 012,13

Преимущество подсчета взносов нарастающим итогом с начала года заключается в том, что нет погрешностей из-за округления копеек. Как было бы, если брать в расчет исключительно суммы, начисленные в текущем месяце.

Заметим, оформлять отдельные платежки на обычный и пониженный тарифы не нужно. Так, взносы на ОМС по тарифам 5,1% и 5% за апрель надо уплатить одной платежкой. То же самое касается и уплаты взносов на ОПС по тарифам 22% и 10%.

* * *

Вероятно, что изложенный в Письме алгоритм расчета взносов нарастающим итогом с апреля ФНС заложит и в контрольные соотношения по проверке расчета по взносам.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Бухгалтер VS коронавирус
Бухгалтер VS коронавирус

2023 г.

2022 г.

2021 г.

№ 23
Льготный кредит под 3% новый, а проблема с численностью стараяСубсидия на нерабочие дни и на карантин: кому и какая положена
№ 22
Дополнительные региональные нерабочие дни и налоговые срокиКак учесть осенние «антиковидные» каникулы — 2021Льготные кредиты пострадавшему бизнесу опять доступныОт 60% к 80% вакцинированных работников: как их посчитатьПредоставлять ли переболевшему COVID-19 работнику выходной для диспансеризации
№ 20
Новые субсидии для МСП из-за локальных «антиковидных» ограничений
№ 19
«Коронавирусные» расходы 2021 года можно покрыть за счет взносов на травматизмЗанижена выручка прошлого года: исправляем бухгалтерский и налоговый учет
№ 16
Как организовать вакцинацию работников от коронавирусаКогда правильно отстранять работников, отказавшихся от вакцинации
№ 15
Обязательная вакцинация 60% персонала: о чем спрашивают работодатели
№ 14
«Отчетные» и другие меры для ускорения антиковидной вакцинацииВакцинирование в рабочее время: что делать работодателюНет прививки — нет зарплаты: про отстранение от работы тех, кто не хочет прививаться
№ 13
Как москвичам учесть пять антиковидных «воскресений» июня
№ 10
Учитываем новые «президентские» нерабочие дни
№ 8
Субсидии за наем безработных: как получить и не возвращать
№ 5
«COVIDная» практика: как компании и ИП оспаривали административные штрафыЗаполняем УСН-декларацию за 2020 годЛьготный кредит под 2%: как отразить в бухучетеРассчитываемся с бюджетом по УСН за 2020 год: минимальный налогУбытки на «доходно-расходной» УСН: сколько пострадавшим МСП доплатить за 2020 год
№ 2
Кадровые решения в режиме повышенной готовности
№ 1
Как изменили условия для списания льготного кредита под 2%
ОТПУСКНЫЕ РАСЧЕТЫ: после командировок и выходных по уходу
НОРМЫ РАСХОДА ГСМ: устанавливаем для легковушек и грузовиков
КОРПОРАТИВНЫЕ КАРТЫ: нюансы работы с ними
10 ЗАДАЧЕК ПРО ПУТЕВКИ: проверь себя с помощью теста
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

НЕ ПРОПУСТИТЕ
Осталось 24 часа
Налог при АУСН за июнь 2024 г. НДФЛ (ИП) за 1 полугодие 2024 г. Декларация по НДС за 2 квартал 2024 г. Декларация по налогу на прибыль (ежеквартально) за полугодие 2024 г. Декларация по н/прибыль (в качестве налогового агента) за полугодие 2024 г. Декларация о доходах, полученных от источников за пределами РФ за полугодие 2024 г. Расчет 6-НДФЛ за 1 полугодие 2024 г. Расчет по страховым взносам в ИФНС за 1 полугодие 2024 г. Отчет по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости за 2 квартал 2024 г. Персонифицированные сведения о физлицах за июнь 2024 г. ЕФС-1 (сведения о взносах на травматизм) за 1 полугодие 2024 г. Уведомление об исчисленных суммах налогов… за июль 2024 г.
Осталось 5 дней
Налог при УСН (ИП) за полугодие 2024 г. Налог при УСН (организации) за 2 квартал 2024 г. НДС 1 платеж за 2 квартал 2024 г. НДФЛ с выплат работникам, удержанный за период с 1 по 22 июля 2024 г. Транспортный налог за 2 квартал 2024 г. ЕСХН за полугодие 2024 г. Взносы в ИФНС по единому тарифу с выплат работникам за июнь 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) платеж по 1 сроку за 9 месяцев 2024 г. Налог на прибыль (ежемесячные авансы) доплата за 2 квартал 2024 г. Налог на имущество организаций за 1 полугодие 2024 г. Земельный налог (для организаций) за 2 квартал 2024 г. Календарь на рабочий стол
Нужное
Содержание